解讀：企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資

2月15日新發(fā)布的《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》（以下簡稱新投資準則）與2001年1月18日修訂的《企業(yè)會計準則——投資》（以下簡稱原投資準則）相比，在投資的分類、投資的初始計量、確認被投資單位凈損益的份額、股權投資差額的攤銷等方面，存在較大的差異。具體如下：

　　一、新投資準則規(guī)范的投資行為較原投資準則具體。

　　新投資準則僅規(guī)范長期股權投資。根據新發(fā)布的企業(yè)會計具體準則，長期股權投資由《企業(yè)會計準則第2號—長期股權投資》予以規(guī)范，新投資準則未予規(guī)范的投資，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。原投資準則將投資分為短期投資和長期投資，長期投資分為長期債券投資和長期股權投資。原投資準則規(guī)范的投資行為比新投資準則寬，新投資準則僅規(guī)范長期股權投資行為，新會計準則調整后的投資分類為：交易性證券投資、持有到期投資和權益性投資。其中，交易性證券投資類似于原來的短期證券投資。

　　二、新投資準則增加了因企業(yè)合并所形成長期股權投資的規(guī)定。

　　新投資準則第三條規(guī)定：“企業(yè)合并形成的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

　　（一）同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

　　合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

　?。ǘ┓峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并中，購買方在購買日應當以按照《企業(yè)會計準則第20號—企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。“

　　三、新投資準則引入公允價值的概念，準則中多處使用了公允價值。

　　例如，新投資準則規(guī)定：除企業(yè)合并形成的長期股權投資外，其他方式取得的長期股權投資中，以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。投資者投入長期股權投資，在合同或協(xié)議中約定的價值符合公允價值的，按照約定價值，如果約定價值不公允，則應當按照公允價值。

　　再如，新投資準則第九條規(guī)定：“長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。”

　　新投資準則第十二條規(guī)定：“投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行適當調整后確認。”

　　四、新舊投資準則采用何種方法核算的條件發(fā)生重大變化。

　　原投資準則規(guī)定：長期股權投資應根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。投資企業(yè)對被投資單位無控制，無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應采用成本法核算。投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，應當采用權益法核算。

　　新投資準則，對采用核算方法的依據進行了調整。按照新投資準則的規(guī)定，用成本法核算的條件為：一是投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制；二是投資企業(yè)對被投資單位無共同控制或者重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資。也就是說，對具有控制的被投資單位由原投資準則規(guī)定的權益法核算變?yōu)樾峦顿Y準則規(guī)定的成本法核算。同時，新投資準則規(guī)定用成本法核算的另一種情況為無共同控制或者重大影響并且公允價值不能可控計量的長期股權投資。

　　新投資準則對采用權益法核算的條件為：“投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，采用權益法核算。”

　　五、增加了在一定情況下需要調整的項目。

　　例如，新投資準則規(guī)定：投資企業(yè)對子公司的長期股權投資應當采用規(guī)定的成本法核算，編制合并財務報表時，應當按照權益法進行調整。也就是說，母公司在編制合并財務報表時，應當對子公司的成本法核算進行調整，調整為權益法核算。

　　再如，新投資準則規(guī)定：被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資損益。

　　六、對股權投資差額的處理。

　　原投資準則規(guī)定，權益法核算時，初始投資成本與應享有的被投資單位所有者權益的份額之間的差額，作為股權投資差額，按一定期限平均攤銷，計入損益。

　　新投資準則對股權投資差額，沒有規(guī)定按照一定期限在以后年度進行攤銷。