財(cái)稅[2013]37號文與財(cái)稅[2013]106號文比較

營改增新舊政策變化——財(cái)稅[2013]106號文：營改增最新政策變化?

從2012年1月上海開始營改增試點(diǎn)，到2013年8月全國試點(diǎn)，歷時19個月完成從“1+6”到“1+7”模式的轉(zhuǎn)換，就在5個月后，營改增政策再次發(fā)生大的變化，將進(jìn)化到“2+7模式。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局近日出臺《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號）及4個附件，規(guī)定自2014年1月起，郵政業(yè)和鐵路運(yùn)輸納入營改增試點(diǎn)范圍，還新增對多項(xiàng)業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定。

屆時，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號）將同時廢止。

營改增試點(diǎn)再擴(kuò)圍“1+7”進(jìn)化至“2+7”模式

根據(jù)財(cái)稅[2013]106號文件，中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，從營業(yè)稅“郵電通信業(yè)”中的分列為郵政業(yè)納入營改增試點(diǎn)，具體包括：函件（信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等）、包裹（按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的獨(dú)立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米，長、寬、高合計(jì)不超過三百厘米）等郵件寄遞；以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等郵政普遍服務(wù)；義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等郵政特殊服務(wù)和郵冊等郵品銷售、郵政代理等其他郵政服務(wù)。

郵政業(yè)增值稅稅率為11%；上述企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)免征增值稅，為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)免征增值稅；為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機(jī)構(gòu)）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入，以及為金融機(jī)構(gòu)代辦金融保險業(yè)務(wù)取得的代理收入，2015年12月31日前免征增值稅。

對郵政儲蓄業(yè)務(wù)仍按照金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

從營改增試點(diǎn)以來，交通運(yùn)輸業(yè)的鐵路運(yùn)輸一直仍按營業(yè)稅征稅，這次財(cái)稅[2013]106號文件明確，將通過鐵路運(yùn)送貨物或者旅客的鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)納入營改增試點(diǎn)，從屬于陸路運(yùn)輸稅目，增值稅稅率11%，從而使交通運(yùn)輸業(yè)完整的實(shí)現(xiàn)了營改增。
　　
至此，營改增試點(diǎn)范圍由“1+7”模式進(jìn)化為交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和7項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“2+7模式”。

除上述兩項(xiàng)大變化外，財(cái)稅[2013]106號文件還對營改增應(yīng)稅服務(wù)范圍進(jìn)行了部分新增和整合調(diào)整，統(tǒng)一體現(xiàn)在附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中：

將原營業(yè)稅郵政通信業(yè)中的快遞業(yè)務(wù)分解為交通運(yùn)輸和物流輔助業(yè)的收派業(yè)務(wù)。函件和包裹在異地之間的傳遞屬于運(yùn)輸業(yè)；在物流輔助服務(wù)稅目下增設(shè)收派服務(wù)：接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件（從寄件人收取函件和包裹，并運(yùn)送到服務(wù)提供方同城的集散中心）、分揀（服務(wù)提供方在其集散中心對函件和包裹進(jìn)行歸類、分發(fā)）、派送（服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達(dá)同城的收件人）服務(wù)。收派服務(wù)按物流輔助服務(wù)的6%稅率執(zhí)行；為出口貨物提供的收派服務(wù)免征增值稅。

將利用火箭等載體將衛(wèi)星、空間探測器等空間飛行器發(fā)射到空間軌道的航天運(yùn)輸服務(wù)增列進(jìn)航空運(yùn)輸服務(wù)，并適用增值稅零稅率優(yōu)惠；在其他陸路運(yùn)輸服務(wù)中增列了地鐵運(yùn)輸、城市輕軌運(yùn)輸；在技術(shù)咨詢服務(wù)中增加了技術(shù)測試、技術(shù)培訓(xùn)兩項(xiàng)；把依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的審計(jì)管理、稅務(wù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用作為業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)新增到信息技術(shù)服務(wù)稅目中；將貨物打包整理、鐵路線路使用服務(wù)、加掛鐵路客車服務(wù)、鐵路行包專列發(fā)送服務(wù)、鐵路到達(dá)和中轉(zhuǎn)服務(wù)、鐵路車輛編解服務(wù)、車輛掛運(yùn)服務(wù)、鐵路接觸網(wǎng)服務(wù)、鐵路機(jī)車牽引服務(wù)列入貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)；對翻譯服務(wù)按咨詢服務(wù)征稅。