談164號(hào)文的保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員傭金的個(gè)稅處理

項(xiàng)目

含義與解釋

不含稅傭金收入

因?yàn)?64號(hào)文考慮的都是保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員（個(gè)人保險(xiǎn)代理人）和證券經(jīng)紀(jì)人都是個(gè)人的情形，而個(gè)人在增值稅上肯定被界定為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。不含傭金收入=含稅傭金收入÷（1+3%），如果含稅傭金收入低于增值稅起征點(diǎn)（財(cái)稅[2019]13號(hào)文，2019年1月1日以后的起征點(diǎn)10萬(wàn)元）無(wú)需換算，如果含稅傭金收入高于起征點(diǎn)元，需要按照公式換算。但是，也有觀點(diǎn)認(rèn)為無(wú)論是否超過(guò)起征點(diǎn)都需要換算。

中國(guó)財(cái)稅浪子個(gè)人認(rèn)為：如果超過(guò)起征點(diǎn)，傭金收入中的增值稅需要繳納給國(guó)家，當(dāng)然在計(jì)算所得時(shí)無(wú)需考慮增值稅，這些增值稅也不會(huì)構(gòu)成個(gè)人的所得。如果沒(méi)有超過(guò)起征點(diǎn)，傭金收入無(wú)論是否換算，都不存在將稅款單獨(dú)交給國(guó)家的問(wèn)題，從購(gòu)買(mǎi)方獲取但并不需要交給國(guó)家的增值稅稅款部分依然構(gòu)成勞務(wù)報(bào)酬即傭金收入的一部分。也有人認(rèn)為如果適用免稅，免稅的稅款部分構(gòu)成國(guó)家對(duì)個(gè)人的財(cái)政補(bǔ)助收入，這其實(shí)是并不確切，因?yàn)檫@種情況下，個(gè)人并未從***方直接取得任何經(jīng)濟(jì)資源，并不存在取得補(bǔ)助問(wèn)題，稅款其實(shí)還是來(lái)自于提供保險(xiǎn)代理、證券經(jīng)紀(jì)勞務(wù)。

為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，傭金增值稅政策均按照月度計(jì)算，不按季度計(jì)算。

勞務(wù)報(bào)酬

全部不含稅傭金收入都是勞務(wù)報(bào)酬，展業(yè)成本也是勞務(wù)報(bào)酬的一部分。勞務(wù)報(bào)酬對(duì)應(yīng)的收入就是不含稅收入。

收入額

不含稅收入扣除20%的費(fèi)用后的余額為收入額

展業(yè)成本

收入額×25%

財(cái)稅[2018]164號(hào)文要求從不含稅傭金收入中先扣除20%的固定費(fèi)用，再扣除收入額對(duì)應(yīng)的25%的展業(yè)成本，實(shí)際上相當(dāng)于從不含稅傭金收入中扣除40%成本費(fèi)用，基本維持了老稅法下40%的展業(yè)成本水平。

但是財(cái)稅[2018]164號(hào)文破壞了新稅法的概念體系，按照個(gè)稅法律第六條靠前款靠前項(xiàng)可以自綜合所得收入額中扣除的項(xiàng)目?jī)H有四項(xiàng)：費(fèi)用六萬(wàn)元（基本減除費(fèi)用）、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和其他扣除。164號(hào)文自行在收入額中增加展業(yè)成本的扣除項(xiàng)目并沒(méi)有充足的稅法依據(jù)。

筆者主張，以不含收入扣除25%的展業(yè)成本作為勞務(wù)報(bào)酬收入，然后再勞務(wù)報(bào)酬收入的基礎(chǔ)上減除20%的固定費(fèi)用，實(shí)際上也是從不含稅傭金收入中扣除40%的成本費(fèi)用，不僅保持了與原展業(yè)成本同樣的扣除力度，而且還符合新稅法的扣除項(xiàng)目要求，才是一個(gè)合理的處理模式。

計(jì)入綜合所得

收入額-展業(yè)成本-附加稅費(fèi)，計(jì)入年度綜合所得后可以減除費(fèi)用六萬(wàn)元、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除

個(gè)人所得稅法第六條靠前款靠前項(xiàng)：居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。財(cái)稅[2018]164號(hào)文的規(guī)定實(shí)際上已經(jīng)突破了個(gè)稅法律中四個(gè)扣除項(xiàng)目的規(guī)定。