專項(xiàng)附加扣除重點(diǎn)解析:贍養(yǎng)老人

　　本次個(gè)稅改革首次確立了專項(xiàng)附加扣除制度，在進(jìn)一步降低稅負(fù)的同時(shí)，也給納稅人帶來一些甜蜜的負(fù)擔(dān)——學(xué)習(xí)適用這一新制度。值得肯定的是，整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)自稅務(wù)總局以下，通過網(wǎng)絡(luò)、微信、現(xiàn)場宣傳、專題培訓(xùn)等多種途徑進(jìn)行了大力普及，可謂是全民言個(gè)稅、人人算扣除。

　　經(jīng)研讀專項(xiàng)附加扣除有關(guān)文件，筆者逐一對各項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的有關(guān)重點(diǎn)進(jìn)行了歸納分析，希望可以幫助有需要的人充分、順利地享受到國家釋放的減稅紅利。

　　四、贍養(yǎng)老人

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　　贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出。

　　被贍養(yǎng)人是指年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。

　　對于被贍養(yǎng)人，文件限定為“父母”、“祖父母、外祖父母”，因此，納稅人基于倫理道德，對家庭其他長輩予以照顧，產(chǎn)生有關(guān)支出，不屬于專項(xiàng)附加扣除范圍。

　　父母是指生父母、繼父母、養(yǎng)父母。筆者認(rèn)為，雖然文件沒有明確，但被贍養(yǎng)人還應(yīng)包括某些情況下，曾作為父母之外、長期穩(wěn)定地?fù)?dān)任未成年人監(jiān)護(hù)人的其他自然人。

　　撫育、贍養(yǎng)是我國婚姻法上確定非親生父母子女之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)總局個(gè)稅問答中，在就“子女教育的扣除主體是誰”進(jìn)行回答時(shí)，明確“父母之外的其他人擔(dān)任未成年人的法定監(jiān)護(hù)人的，比照執(zhí)行”。既然在子女教育上，承認(rèn)了監(jiān)護(hù)人與被監(jiān)護(hù)未成年人的擬制父母子女關(guān)系，那么當(dāng)被監(jiān)護(hù)人長大、監(jiān)護(hù)人變老，也應(yīng)承認(rèn)二者之間的贍養(yǎng)關(guān)系。

　　但因?yàn)楸O(jiān)護(hù)關(guān)系的特殊性，監(jiān)護(hù)人可能發(fā)生多次變更、甚至不是自然人而是某個(gè)組織或機(jī)構(gòu)。所以筆者認(rèn)為，僅以曾存在監(jiān)護(hù)關(guān)系就將納稅人確定為可以享受贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的主體，過于草率。但對于長期、穩(wěn)定履行監(jiān)護(hù)人義務(wù)至監(jiān)護(hù)對象成年的，應(yīng)承認(rèn)其撫育、贍養(yǎng)關(guān)系，允許成年后的被監(jiān)護(hù)人享受此項(xiàng)扣除。

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　　如果有若干位符合條件的被贍養(yǎng)人，只要其中一位年滿60周歲，當(dāng)月即可開始扣除；扣除期間可持續(xù)至對最后一位被贍養(yǎng)人履行贍養(yǎng)義務(wù)終止的年末。

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　　區(qū)分獨(dú)生子女與非獨(dú)生子女，適用不同的標(biāo)準(zhǔn)。子女是指婚生子女、非婚生子女、繼子女、養(yǎng)子女。

　　1.納稅人為獨(dú)生子女的，每月2000元，定額扣除。

　　稅務(wù)總局個(gè)稅問答明確，對于獨(dú)生子女家庭，父母離異后重新組建家庭，在新組建的兩個(gè)家庭中，只要父母中一方?jīng)]有納稅人以外的其他子女進(jìn)行贍養(yǎng)，則納稅人可以按照獨(dú)生子女標(biāo)準(zhǔn)享受每月2000元贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除。除上述情形外，不能按照獨(dú)生子女享受扣除。

　　舉例：甲10歲，無兄弟姐妹，父母離異，甲隨父生活。父另組家庭后，又生一女。母另組家庭時(shí)，繼子已成年獨(dú)立生活，母未再生育子女。

　　《婚姻法》第27條規(guī)定，繼父或繼母和受其撫養(yǎng)教育的繼子女間的權(quán)利和義務(wù)，適用本法對父母子女關(guān)系的有關(guān)規(guī)定。可知，繼父或繼母對繼子女承擔(dān)撫養(yǎng)教育義務(wù)的，有權(quán)利要求繼子女履行贍養(yǎng)義務(wù)。反之，繼子女不承擔(dān)對繼父或繼母的贍養(yǎng)義務(wù)。

　　上述案例中，父再婚后，又生一女，甲將與同父異母妹妹共同承擔(dān)對父及繼母的贍養(yǎng)義務(wù)，甲不為父的較早贍養(yǎng)義務(wù)人；母再婚后未對繼子承擔(dān)撫養(yǎng)教育義務(wù)，繼子對其也不承擔(dān)贍養(yǎng)義務(wù)，甲為母的較早贍養(yǎng)義務(wù)人，因此甲仍可適用獨(dú)生子女標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行專項(xiàng)附加扣除。

　　2.納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元。

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　?。?）贍養(yǎng)人均攤。

　?。?）贍養(yǎng)人約定分?jǐn)?。須簽訂書面分?jǐn)倕f(xié)議。

　?。?）被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)?。須簽訂書面分?jǐn)倕f(xié)議。優(yōu)先于約定分?jǐn)偂?/p>

　　舉例：甲10歲，無兄弟姐妹，父母離異，甲隨父生活。父另組家庭后，又生一女。母另組家庭時(shí)，繼子6歲，母未再生育子女。

　　此種情況下，甲將與同父異母妹妹共同承擔(dān)對父及繼母的贍養(yǎng)義務(wù)，共同分?jǐn)偯吭?000元扣除額度，每月最多可分?jǐn)?000元；并與異父異母弟弟共同承擔(dān)對母的贍養(yǎng)義務(wù)，共同分?jǐn)偯吭?000元扣除額度，每月最多可分?jǐn)?000元。那么甲是否可以每月扣除贍養(yǎng)老人支出1000+1000=2000元呢？筆者認(rèn)為，不是。甲應(yīng)遵守文件有關(guān)非獨(dú)生子女“每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元”的限制規(guī)定，不能簡單地將分?jǐn)傤~相加，按2000元的獨(dú)生子女標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算專項(xiàng)附加扣除額。

　　稅務(wù)總局也以問答形式明確，除獨(dú)生子女父母再組家庭后對父母一方為較早贍養(yǎng)義務(wù)人的情形外，納稅人不能按照獨(dú)生子女享受扣除。

　　在此前的個(gè)稅培訓(xùn)中，對于兄弟姐妹均已去世的非獨(dú)生子女，是不可以按獨(dú)生子女標(biāo)準(zhǔn)扣除的，每月最高扣除額仍然為1000元。但最近的稅務(wù)總局個(gè)稅問答中明確，一個(gè)納稅年度內(nèi)，如納稅人的其他兄弟姐妹均已去世，其可在第二年按照獨(dú)生子女贍養(yǎng)老人標(biāo)準(zhǔn)2000元/月扣除。

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　　約定或指定分?jǐn)偟臅娣謹(jǐn)倕f(xié)議。

　　作者：楚天，此前曾供職于北京市稅務(wù)局（原北京市國稅局），現(xiàn)供職于某基金管理公司。

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