財(cái)稅[2013]106號(hào)：“融資租賃”營(yíng)改增

?????? 相關(guān)政策——《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）

　　靠前部分 相關(guān)政策
　　一、概念和征稅范圍
　　有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。（《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》）

　　按照業(yè)務(wù)性質(zhì)劃分為：①有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)②除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)
　　融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
　　按照批準(zhǔn)層級(jí)劃分為：①經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人②商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人
　　（《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）

　　二、稅率
　　提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）

　　三、銷售額扣除
　　（一）業(yè)務(wù)處理
　　1. 有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)
　　以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。?
?????? 王駿：這一規(guī)定實(shí)質(zhì)上對(duì)于回租業(yè)務(wù)采取按照利差來(lái)征稅，保證了回租業(yè)務(wù)稅基的在口徑，若將其落實(shí)，肯定有利于降低回租業(yè)務(wù)出租人的稅負(fù)。

　　試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用**，可以開具普通**。
?????? 王駿：從上述銷售額規(guī)定，回租業(yè)務(wù)中回租本金并未納入稅基，或者說(shuō)，本金并未繳納增值稅，因此不能開具具有下游抵扣功能的專票，而僅能根據(jù)需要開具普票。

　　2. 除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)
　　以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。
?????? 王駿：對(duì)于一般直租業(yè)務(wù)，在差額征稅中，刪除了關(guān)稅、進(jìn)口消費(fèi)稅等差額項(xiàng)目，但又將車輛購(gòu)置稅納入差額項(xiàng)目。發(fā)行債券的利息也被納入差額。對(duì)于借款利息和發(fā)行債券利息實(shí)務(wù)中尚很難獲得**，利息結(jié)算單是否被認(rèn)可還需要看各省級(jí)國(guó)稅局的態(tài)度。

　　（二）適用主體
　　適用主體包括：①經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人；②商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的，且注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人。

　?。ㄈ┛鄢龖{證
　　試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

　　上述憑證是指：
　?。?）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以**為合法有效憑證。
　?。?）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。
　?。?）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

　?。?）融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開具的**為合法有效憑證。
?????? 王駿：這一規(guī)定略顯唐突，如果出租人要想實(shí)現(xiàn)回租業(yè)務(wù)不對(duì)本金納入（將本金作為差額征稅的扣除項(xiàng)目），其前提是承租方向出租人開具**。這里說(shuō)的很清楚，不能向融資租賃諸位大佬那樣將此處的**理解為出租人自己向承租人開具的**，從來(lái)就沒(méi)有自己開具**給自己作為差額征稅扣除憑證的道理。但是，立法者可能也沒(méi)有考慮清楚，承租人未必會(huì)給出租人開具本金**。一是因?yàn)閲?guó)稅總局2010年13號(hào)公告生死未卜，如果依據(jù)13號(hào)公告，承租人不征收增值稅，承租人不敢***！二是因?yàn)?，承租人一旦開具**，就很難規(guī)避這一塊的稅款，在以票控稅的情況下，開具**但不納稅其實(shí)也很困難，至少需要白紙黑字寫出來(lái)，讓納稅人放心。三是對(duì)于教育、醫(yī)療這樣的非盈利機(jī)構(gòu)連開具本金**的資格都很少有，想開也可能巧婦難為無(wú)米之炊。本條規(guī)定的落實(shí)是106號(hào)文的實(shí)施障礙。

　?。?）扣除***性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，以省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。
　?。?）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

　?。ㄋ模﹫?zhí)行時(shí)間
　　本規(guī)定的執(zhí)行時(shí)間：①經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，自2013年8月1日起執(zhí)行；②商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2013年12月31日前注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，自2013年8月1日起執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起執(zhí)行。
　?。ā对圏c(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）