一般納稅人稅控專用設(shè)備和技術(shù)費(fèi)用抵減稅額政策、會(huì)計(jì)處理、申報(bào)表及案例

政策規(guī)定

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕15號(hào)）靠前條規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用**，及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)**，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

根據(jù)上述文件規(guī)定，2011年12月1日以后, 企業(yè)初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，具體抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額還是抵減增值稅應(yīng)納稅額分以下幾種情況：

（1）納稅人初次購(gòu)買專用設(shè)備支付的費(fèi)用，全額抵減增值稅應(yīng)納稅額，不得進(jìn)行申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額, 不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減；

（2）納稅人非初次購(gòu)買專用設(shè)備支付的費(fèi)用，按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得全額抵減增值稅應(yīng)納稅額；

（3）購(gòu)買非增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（如打印機(jī)和電腦），按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得全額抵減增值稅應(yīng)納稅額；

（4）繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi))，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)**，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

會(huì)計(jì)處理

財(cái)會(huì)（2016）22號(hào)文件規(guī)定，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

1.購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)當(dāng)期，沒有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目或一般計(jì)稅方法項(xiàng)目需要繳納增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：營(yíng)業(yè)外收入—減免稅款/管理費(fèi)用—稅控技術(shù)維護(hù)費(fèi)等科目

初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用抵減應(yīng)納增值稅稅額，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入—減免稅款”或購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備計(jì)入的對(duì)應(yīng)科目；支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減應(yīng)納增值稅稅額，直接沖減計(jì)入支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)入賬科目。

2.購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)當(dāng)期，只有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目或者簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額可全額抵減完

借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅（減免稅款）

貸：營(yíng)業(yè)外收入—減免稅款/管理費(fèi)用—稅款技術(shù)維護(hù)費(fèi)等科目

3.購(gòu)買或支付當(dāng)期沒抵減完，后期有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，用抵減簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額時(shí)，建議紅沖“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”未抵減完金額

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）（紅字）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅（減免稅款）

需要提醒的，一般納稅人抵減的納稅期只有簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅額包括在可抵減的應(yīng)納稅額內(nèi)，防偽稅控設(shè)備維護(hù)費(fèi)公司可以抵減應(yīng)納增值稅稅額。

4.購(gòu)買或支付當(dāng)期沒抵減完，跨年結(jié)轉(zhuǎn)，需要將“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”余額結(jié)轉(zhuǎn)該科目年初數(shù)。

備注：按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，同時(shí)當(dāng)期抵扣不完可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，沒有抵減期限限制，另是購(gòu)買全價(jià)全額抵減企業(yè)應(yīng)納稅額。

賬務(wù)處理案例

【例】2017年5月提供物業(yè)服務(wù)一般納稅人，用銀行存款支付初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用880元（含稅價(jià)）、購(gòu)買打印機(jī)2340元（含稅價(jià)）以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（400元），取得一張?jiān)鲋刀悓Ｓ?*，其中“金額”欄3129.50元，“稅額”欄490.50元。會(huì)計(jì)處理如下：

其中“金額”欄3129.50元=880&pide;（1+17%）+2340&pide;（1+17%）+400&pide;（1+6%）

“稅額”欄490.50元=880&pide;（1+17%）×17%+2340&pide;（1+17%）×17%+400&pide;（1+6%）×6%

1.支付初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)時(shí)，當(dāng)月認(rèn)證但是申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：

借：管理費(fèi)用 1129.50

固定資產(chǎn) 2000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（17%） 467.86

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（6%） 22.64

貸：銀行存款 3620

借：管理費(fèi)用 150.50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（其他） 150.50

2. 在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 1280

貸：管理費(fèi)用 1280

假設(shè)2017年5月納稅人只有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目或者簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額可全額抵減完。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（減免稅款） 1280

貸：管理費(fèi)用 1280

【特別提醒】這個(gè)案例中隱含了很多增值稅基本常識(shí)，比如：物業(yè)服務(wù)銷售適用稅率6%，可以抵扣17%的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，一張專用**上可以同時(shí)開17%和6%的等等知識(shí)。

申報(bào)表填寫

1.當(dāng)期按照說明填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》第1行，當(dāng)期抵減不完，下個(gè)納稅期抵減也需要填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》第1行；

2.按照說明填入《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》

3.當(dāng)期抵減的稅額填入《增值稅納稅申報(bào)表》第23行“應(yīng)納稅額減征額”“本月數(shù)”欄。

蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)蘇強(qiáng)教授點(diǎn)評(píng)：文章中關(guān)于購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付費(fèi)用以及繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)用當(dāng)期會(huì)計(jì)處理，我認(rèn)為應(yīng)該首先核算購(gòu)買設(shè)備和支付維護(hù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用--增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)，貸：銀行存款；其次，再依據(jù)財(cái)稅2012第15號(hào)文件和財(cái)會(huì)2016第22號(hào)文件規(guī)定，借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（減免稅款），貸：管理費(fèi)用--增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)。這里不主張按照陳老師文章中提到計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入--減免稅款，因?yàn)楸M管對(duì)當(dāng)期損益沒有影響，但是影響到了利潤(rùn)表列報(bào)項(xiàng)目，管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外收入是兩個(gè)不同的列報(bào)項(xiàng)目，如果計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入不僅不符合財(cái)會(huì)2016第22號(hào)文件規(guī)定，而且造成報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)錯(cuò)誤，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析極為不利（因?yàn)榛煜私?jīng)常性損益和非經(jīng)常性損益）。