執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，融資租入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理?

　　執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，融資購入機(jī)器設(shè)備總金額是820000(含稅)，預(yù)付廠商20%是164000元，我們需要支付融資公司的租金總金額是729430元，分24期支付，留購價(jià)為100元。靠前期至第二十三期支付31410元，第二十四期支付7000元，融資公司把820000元開給我們了。820000是開的融資租賃設(shè)備款，設(shè)備款金額725663.72元，稅額94336.28元。支付靠前期租金31410元時(shí)，未開具**，支付第二期租金31410元時(shí)，開具一張融資租賃利息的**，利息金額5408.47元，稅額703.10元，后續(xù)支付租金31410元時(shí)，都開具融資租賃利息的**，如何做正確的會(huì)計(jì)分錄?支付留購價(jià)時(shí)如何做賬?

　　解答：

　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。(四)融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。

　　因此，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)，是不需要考慮融資費(fèi)用的，包括初始確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)和租賃期間都不需要考慮。

　　如果是一般納稅人，融資租賃取得的固定資產(chǎn)，支付租金等的增值稅專用**，開具的稅率13%的是可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果開具的利息**稅率是6%的則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。注意，提問描述的后期租金**，雖然名稱是租賃利息，但是按照金額與稅額之間的比例是13%，說明該利息其實(shí)也是銷售方的增值稅價(jià)外費(fèi)用，是按照貨物的稅率開具的，購買方是可以按規(guī)定抵扣的。

　　付款總額(含稅)=164000+729430+100=893,530.00元。

　　付款總額(不含稅)=893,530.00/113%=790,734.51元(按提問描述，后期租金開具的**稅率也是13%)。

　　1.租賃開始日：

　　借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 790,734.51

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 94,336.28

　　　　貸：長期應(yīng)付款-租賃付款額 721,070.79元(不含稅金額)

　　　　　　銀行存款 164,000.00元

　　2.租賃期間支付租金：

　　(1)未取得**或取得不征稅**，如靠前期：

　　借：長期應(yīng)付款-租賃付款額 31,410.00

　　　　貸：銀行存款 31,410.00

　　(2)取得增值稅專用**，稅率是13%的，如第二期：

　　借：長期應(yīng)付款-租賃付款額 30,706.90

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 703.10

　　　　貸：銀行存款 31,410.00

　　3.租賃到期支付留購款100元，假定取得的是不征稅**或收據(jù)：

　　借：長期應(yīng)付款-租賃付款額 100.00

　　　　貸：銀行存款 100.00

　　4.租賃期間，固定資產(chǎn)按照自有固定資產(chǎn)正常折舊：

　　借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用等

　　　　貸：累計(jì)折舊

　　5.租賃結(jié)束，支付留購款取得固定資產(chǎn)所有權(quán)后：

　　借：固定資產(chǎn)-xx 790,734.51

　　　　貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 790,734.51

　　(說明：只是換一個(gè)馬甲)

　　稅務(wù)處理：

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：......(三)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);......

　　而且，按照《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的折舊，可以按規(guī)定稅前扣除。

　　因此，按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》處理的融資租入固定資產(chǎn)，與稅法規(guī)定是一致的，只要折舊年限、折舊方法等也與稅法規(guī)定不違背，二者的處理就不存在稅會(huì)差異，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)就不需要做納稅調(diào)整。