新版《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》

國務院2006年12月31日發(fā)布了《國務院關于修改〈中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例〉的決定》（國務院令第483號），重新公布了修改后的新版《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（以下簡稱新《土地使用稅條例》），并規(guī)定新《土地使用稅條例》自2007年1月1日起施行。

　　一、新《土地使用稅條例》的背景分析

　　1、為了調控經濟發(fā)展的需要

　　1990年我國實行土地有償使用制度后，隨著經濟的發(fā)展和土地需求的不斷增加，土地價格不斷攀升，正如2006年8月31日國務院發(fā)布了《國務院關于加強土地調控有關問題的通知》中所說：當前土地管理特別是土地調控中出現了一些新動向、新問題，建設用地總量增長過快，低成本工業(yè)用地過度擴張，違法違規(guī)用地、濫占耕地現象屢禁不止，嚴把土地‘閘門’任務仍然十分艱巨。為進一步貫徹落實科學發(fā)展觀，保證經濟社會可持續(xù)發(fā)展，必須采取更嚴格的管理措施，切實加強土地調控。

　　2、為了增加財政收入的需要

　　我國開征城鎮(zhèn)土地使用稅的目的是為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強土地管理。城鎮(zhèn)土地使用稅做為我國目前在土地保有環(huán)節(jié)征收的較早稅種，其每平方米單位年稅額是依據1988年時我國當時的經濟發(fā)展水平、土地利用狀況等情況制定的，近20年來一直未做調整。分析當今的經濟發(fā)展形勢，可以說在經濟總量上，土地保有階段已經蘊涵著深厚的稅源；在產業(yè)結構上，土地保有階段已經具備廣闊的征稅操作空間。但是由于原有的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額偏低，這一稅種在為地方***組織財政收入和加強宏觀調控方面都未能發(fā)揮出應有的作用，也限制了地方***根據經濟發(fā)展情況及時調整稅額標準的空間。

　　3、為了公平稅負的需要

　　引用國務院法制辦某負責人的話說：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)通過行政劃撥方式取得土地使用權的，按照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定，應當繳納場地使用費。1990年我國實行土地有償使用制度后，生產經營用地一般都需要通過出讓的方式取得，并繳納土地出讓金，繳納土地出讓金的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，不再繳納場地使用費。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納場地使用費和土地出讓金，不繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；內資企業(yè)繳納土地出讓金，還要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，稅負不一致。為公平稅負，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也應按照規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　二、新《土地使用稅條例》的主要變化內容

　　1、新《土地使用稅條例》增加了納稅人

　　第二條增加一款，作為第二款：“前款所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人?！?br />
　　從增加的這一款可以明顯的看出，新《土地使用稅條例》把外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也劃入了城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人范圍。

　　2、新《土地使用稅條例》提高了土地使用稅每平方米年稅額

　　原《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第四條規(guī)定：“土地使用稅每平方米年稅額如下：一、大城市0.5元至10元；二、中等城市0.4元至8元；三、小城市0.3元至6元；四、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.2元至4元?！?br />
　　新《土地使用稅條例》第四條規(guī)定：“土地使用稅每平方米年稅額如下：（一）大城市1.5元至30元；（二）中等城市1.2元至24元；（三）小城市0.9元至18元；（四）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元?！?br />
　　對比后可以看出，新《土地使用稅條例》規(guī)定的每平方米年稅額比原規(guī)定翻倍提高。

　　3、新《土地使用稅條例》放寬了地方***的權限

　　原《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第十三條規(guī)定：“本條例由財政部負責解釋；實施辦法由各省、自治區(qū)、直轄市人民***制定并報財政部備案?！?br />
　　新《土地使用稅條例》第十三條規(guī)定：“本條例的實施辦法由省、自治區(qū)、直轄市人民***制定?！?br />
　　對比后可以看出，新《土地使用稅條例》已經把條例實施辦法的制定徹底放手交給了省、自治區(qū)、直轄市人民***。

　　三、幾點思考

　　1、城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍仍限制在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)，不包括農村。征稅覆蓋面的局部性，不利于城鄉(xiāng)企業(yè)間的公平競爭，并在一些具體征稅范圍上難以確定和把握。同時收入規(guī)模偏小，籌集財政收入的功能較弱。

　　2、在市場經濟下，土地收益不僅包括土地的級差收益,而且還包括土地的時間價值，但是,我國當前的城鎮(zhèn)土地使用稅是以土地的面積作為計稅依據,從量計征的方式使得該稅的彈性幾乎為零。也就是說,除非土地面積擴大,否則城鎮(zhèn)土地使用稅收入將不會隨著土地價值和收益的變化而變化,無法反映土地的時間價值和級差收益。雖然我國當前的城鎮(zhèn)土地使用稅實行的是地區(qū)有差別的等級定額稅率，對土地的級差收益起到了一定的調節(jié)作用，但是由于這種定額稅率具有太濃的主觀性，使之失去了一定的科學性。

　　3、新《土地使用稅條例》原文保留原條例中的第七條有關報批類減免稅的條款：除本條例第六條規(guī)定外，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關審核后，報國家稅務局批準。又按照新《土地使用稅條例》第十三條規(guī)定：“本條例的實施辦法由省、自治區(qū)、直轄市人民***制定?！惫P者認為：既然放權由省、自治區(qū)、直轄市人民***制定“確有困難”的具體標準，那么定期減免的批準權理應歸屬省、自治區(qū)、直轄市人民***。