外購(gòu)商品對(duì)外贈(zèng)送如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

　　問(wèn)：外購(gòu)商品無(wú)償贈(zèng)送給客戶稅法上視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)，計(jì)稅基礎(chǔ)是否為購(gòu)入價(jià)?會(huì)計(jì)上如何做分錄?

　　解答：

　　外購(gòu)商品無(wú)償贈(zèng)送給客戶，增值稅和企業(yè)所得稅，都需要視同銷(xiāo)售。

　　1、增值稅

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：

　　(一)按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;

　　(二)按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;

　　(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

　　因此，對(duì)于外購(gòu)商品無(wú)償贈(zèng)送客戶，銷(xiāo)售額應(yīng)按照上述方法確定。

　　比如：月餅無(wú)償贈(zèng)送客戶，可能有兩種情況。

　　(1)一般的企業(yè)購(gòu)進(jìn)，由于自己本身并不銷(xiāo)售月餅，就應(yīng)“按照其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定”，自己所購(gòu)進(jìn)的不就是“其他納稅人”嗎?所以，這種情況下，視同銷(xiāo)售額就是自己的購(gòu)進(jìn)價(jià)格。購(gòu)進(jìn)的不含稅價(jià)是100元，視同銷(xiāo)售依然是不含稅價(jià)100元。

　　(2)商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)，本身商貿(mào)企業(yè)也正好在銷(xiāo)售月餅，購(gòu)進(jìn)月餅的價(jià)格和銷(xiāo)售月餅的價(jià)格肯定存在差異，視同銷(xiāo)售價(jià)格就需要“最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定”。比如，贈(zèng)送的月餅購(gòu)進(jìn)價(jià)格是66元，中秋節(jié)期間同款月餅平均售價(jià)是118元，則視同銷(xiāo)售就需要按照118元計(jì)算。

　　2、企業(yè)所得稅

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào))第二條“企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題”規(guī)定：企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào))第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入。

　　該規(guī)定，直接廢除了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào))第三條中的規(guī)定：“屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入”。

　　最后，變成了跟上述商貿(mào)企業(yè)外購(gòu)月餅視同銷(xiāo)售一樣，需要按照售價(jià)確認(rèn)應(yīng)稅收入。

　　3、會(huì)計(jì)分錄

　　(1)購(gòu)進(jìn)商品

　　借：庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　(說(shuō)明：因?yàn)閷?duì)外無(wú)償贈(zèng)送需要視同銷(xiāo)售，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，如果沒(méi)有取得抵扣憑證的，就只能全額繳納增值稅，由此可見(jiàn)無(wú)償贈(zèng)送購(gòu)進(jìn)貨物一般納稅人一定要的專(zhuān)票等)

　　(2)無(wú)償贈(zèng)送客戶

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)/業(yè)務(wù)招待費(fèi)(根據(jù)實(shí)際情況區(qū)分)

　　貸：庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　來(lái)源：稅屋 作者：彭懷文

外購(gòu)商品對(duì)外贈(zèng)送如何進(jìn)行稅務(wù)處理?

　　外購(gòu)商品無(wú)償對(duì)外贈(zèng)送如何進(jìn)行稅務(wù)處理?稅法上是如何規(guī)定的?

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的，應(yīng)視同銷(xiāo)售，因此企業(yè)將外購(gòu)商品用于贈(zèng)送客戶，應(yīng)該視同銷(xiāo)售，計(jì)繳增值稅。視同銷(xiāo)售按照銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，購(gòu)買(mǎi)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。其產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類(lèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。沒(méi)有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格。在所得稅處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。”因此企業(yè)將外購(gòu)的貨物無(wú)常贈(zèng)送他人應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，期末時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

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