專(zhuān)項(xiàng)附加扣除重點(diǎn)解析:子女教育

　　本次個(gè)稅改革首次確立了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度，在進(jìn)一步降低稅負(fù)的同時(shí)，也給納稅人帶來(lái)一些甜蜜的負(fù)擔(dān)——學(xué)習(xí)適用這一新制度。值得肯定的是，整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)自稅務(wù)總局以下，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、微信、現(xiàn)場(chǎng)宣傳、專(zhuān)題培訓(xùn)等多種途徑進(jìn)行了大力普及，可謂是全民言個(gè)稅、人人算扣除。

　　經(jīng)研讀專(zhuān)項(xiàng)附加扣除有關(guān)文件，筆者逐一對(duì)各項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的有關(guān)重點(diǎn)進(jìn)行了歸納分析，希望可以幫助有需要的人充分、順利地享受到國(guó)家釋放的減稅紅利。

　　一、子女教育

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　　納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出。

　　把握三個(gè)關(guān)鍵詞：

　　1.全日制

　　全日制與非全日制是基于學(xué)習(xí)時(shí)間做出的劃分，顧名思義，是指進(jìn)行全天候?qū)W習(xí)的一種方式。區(qū)別于業(yè)余、函授、自考等學(xué)習(xí)方式。

　　我國(guó)的全日制教育階段可以覆蓋學(xué)前教育（托管班、幼兒園、學(xué)前班）、義務(wù)教育（小學(xué)、初中）、高中教育（普通高中、中等職業(yè)、技工教育）、高等教育（大學(xué)專(zhuān)科、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生）。

　　按照稅務(wù)總局的說(shuō)法，3歲之前以撫育為主，故本次改革，除未滿3歲的部分學(xué)前教育階段，已將大部分全日制教育階段納入子女教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除范圍。此外，對(duì)于學(xué)前教育，只對(duì)幼兒年齡提出限制條件，并不要求孩子必須入園接受教育。

　　2.學(xué)歷教育

　　區(qū)別于非學(xué)歷教育：參加學(xué)歷教育的學(xué)生在完成學(xué)業(yè)后，由學(xué)校頒發(fā)國(guó)家統(tǒng)一印制的畢業(yè)證書(shū)和學(xué)位證書(shū)，畢業(yè)證書(shū)對(duì)應(yīng)學(xué)歷，學(xué)位證書(shū)對(duì)應(yīng)學(xué)位。非學(xué)歷教育如培訓(xùn)、進(jìn)修，學(xué)業(yè)完成后只獲得結(jié)業(yè)證書(shū)。

　　專(zhuān)項(xiàng)附加扣除范圍中，屬于學(xué)歷教育的階段為義務(wù)教育、高中教育、高等教育。

　　扣除期間包括全日制學(xué)歷教育期間中因病或其他非主觀原因休學(xué)但學(xué)籍繼續(xù)保留的休學(xué)期間，以及施教機(jī)構(gòu)按規(guī)定組織實(shí)施的寒暑假等假期。

　　3.子女

　　是指婚生子女、非婚生子女、繼子女、養(yǎng)子女。

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　　1000元/月/孩定額扣除。

　　納稅人按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。多個(gè)子女則按“子女?dāng)?shù)量*1000元”的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算月扣除額。

　　需要說(shuō)明的是，本次個(gè)稅改革確定的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，除住房租金外，采取的都是全國(guó)統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)。雖然較少考慮了各地不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和民生負(fù)擔(dān)情況，筆者認(rèn)為還是彌足珍貴，畢竟在短短兩個(gè)月時(shí)間里——2018年10月20日發(fā)布《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除暫行辦法（征求意見(jiàn)稿）》到2018年12月13日正式發(fā)文，對(duì)先前施行多年的個(gè)稅制度同時(shí)進(jìn)行質(zhì)、量改革，同時(shí)兼顧個(gè)體利益與國(guó)家財(cái)政，殊為不易，且國(guó)發(fā)（2018）41號(hào)也明確規(guī)定，將根據(jù)民生支出變化情況，適時(shí)調(diào)整扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

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　　1.父母。是指生父母、繼父母、養(yǎng)父母。

　　2.父母之外擔(dān)任未成年人監(jiān)護(hù)人的其他人。

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　　可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

　　由上可知，對(duì)于子女教育支出，要么一方扣100%，要么雙方各扣50%，沒(méi)有第三種方式。因此筆者認(rèn)為，無(wú)論子女有多少父母，或者父母有多少子女，都只能選擇單方全額扣或雙方均額扣兩種方式之一，具體如何操作，大家可以協(xié)商，但不能突破一個(gè)孩子1000元的月扣除標(biāo)準(zhǔn)。

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　　如果子女在境內(nèi)接受教育，無(wú)須留存任何資料；如果在境外讀書(shū)，納稅人應(yīng)當(dāng)留存境外學(xué)校錄取通知書(shū)、留學(xué)簽證等相關(guān)教育的證明資料備查。

　　作者：楚天，此前曾供職于北京市稅務(wù)局（原北京市國(guó)稅局），現(xiàn)供職于某基金管理公司。

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