固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣那些事

? ? 問題一

　　接受***補(bǔ)助收入購入的固定資產(chǎn)或者接受***專項(xiàng)研發(fā)補(bǔ)助的專項(xiàng)研發(fā)經(jīng)費(fèi)購入的固定資產(chǎn)，可以進(jìn)項(xiàng)抵扣嗎？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條靠前款第五項(xiàng)：原增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　?。?）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。其中涉及的無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

　　納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

　?。?）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　?。?）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　?。?）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

　?。?）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　?。?）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　?。?）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ? ? ? ? ? ?

　　上述第（4）點(diǎn)、第（5）點(diǎn)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

　　納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　因此，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)能否抵扣，與資金來源沒有關(guān)系，主要是發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額是否用于上述不得抵扣的項(xiàng)目，如果接受***補(bǔ)助的購入的固定資產(chǎn)用于上述項(xiàng)目，則不能進(jìn)項(xiàng)抵扣，用于不在上述項(xiàng)目范圍內(nèi)的，則可以進(jìn)項(xiàng)抵扣。

? ? 問題二

　　企業(yè)購入機(jī)器設(shè)備用于生產(chǎn)，由于對(duì)方企業(yè)倒閉等原因，導(dǎo)致未完全支付設(shè)備款購入的固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)可以抵扣嗎？

　　答：同問題一，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)能否抵扣，與資金來源沒有關(guān)系，主要是發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額是否用于上述不得抵扣的項(xiàng)目，如果接受***補(bǔ)助的購入的固定資產(chǎn)用于上述項(xiàng)目，則不能進(jìn)項(xiàng)抵扣，用于不在上述項(xiàng)目范圍內(nèi)的，則可以進(jìn)項(xiàng)抵扣。

? ? 問題三

　　某鋼材批發(fā)公司因超額完成鋼材廠預(yù)訂的銷售任務(wù)，接受鋼材廠給予捐贈(zèng)獎(jiǎng)勵(lì)的汽車一部記營業(yè)外收入，取得汽車經(jīng)銷商的開具的專用**，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)可以抵扣嗎？

　　答：根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅2008 170號(hào)文件）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號(hào)，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用**、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

? ? 問題四

　　購買用于企業(yè)內(nèi)部職工食堂的炊具設(shè)備，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

　　答：根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)：第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。因此，專用于免稅、簡易計(jì)稅、集體福利等項(xiàng)目的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣。

? ? 問題五

　　購入用于辦公的房屋不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)可以抵扣嗎？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條靠前款靠前項(xiàng)的規(guī)定：2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，靠前年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

? ? 問題六

　　購入部分用于食堂、部分用于辦公的房屋不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)可以抵扣嗎？

　　答：根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)：第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　(一)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。因此，購入的固定資產(chǎn)非專門用于食堂集體福利不動(dòng)產(chǎn)，可以進(jìn)項(xiàng)抵扣。