納稅評估管理辦法(修改稿)

納稅評估管理辦法 (修改稿)

　　靠前章 總則

　　靠前條 為強化稅源管理，降低稅收風(fēng)險，促進稅收遵從，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率，根據(jù)稅收法律的規(guī)定，結(jié)合稅收征管工作實際，制定本辦法。

　　第二條 納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)利用獲取的涉稅信息，對納稅人(包括扣繳義務(wù)人，下同)納稅申報情況的真實性和合法性進行審核評價，并作出相應(yīng)處理的稅收管理活動。

　　納稅評估是稅源管理工作的基本內(nèi)容，是處置稅收風(fēng)險、促進納稅遵從的重要手段。

　　第三條 納稅評估工作遵循風(fēng)險控制、分類分級實施、專業(yè)管理、人機結(jié)合的原則。

　　第四條 納稅評估工作的一般程序是：運用稅收風(fēng)險管理理念，分析識別風(fēng)險，明確風(fēng)險等級，安排相應(yīng)應(yīng)對措施;對案頭審核對象進行深入審核，查找疑點，明確核實的內(nèi)容和方式;對案頭審核中發(fā)現(xiàn)的疑點分別采取電話、信函、網(wǎng)絡(luò)、約談、實地核查等方式核實疑點;針對調(diào)查核查情況作出評定處理。

　　第五條 稅務(wù)機關(guān)對所有納稅人的納稅申報情況作納稅評估;對同一納稅人各稅種統(tǒng)籌安排、綜合實施納稅評估;對多個稅款所屬期的納稅申報情況可以一次進行納稅評估。

　　第六條 開展納稅評估工作，一般應(yīng)在納稅申報期滿之日起三年內(nèi)進行;涉及少繳稅款金額在十萬元以上的，可以延長至五年內(nèi)進行。

　　納稅人未按期履行納稅申報義務(wù)的，稅務(wù)機關(guān)也可以按本辦法的規(guī)定實施納稅評估。

　　第七條 稅務(wù)機關(guān)可運用稅收征管法賦予稅務(wù)機關(guān)的職權(quán)組織實施納稅評估;發(fā)揮信息技術(shù)對納稅評估工作的支撐作用，不斷提高納稅評估工作的質(zhì)量和效率。

　　第二章 風(fēng)險識別

　　第八條 風(fēng)險識別是稅務(wù)機關(guān)采取計算機和人工相結(jié)合的方法，分析識別納稅人納稅申報中存在的風(fēng)險點，按戶歸集，依納稅人風(fēng)險高低排序，確定其風(fēng)險等級，明確相應(yīng)應(yīng)對措施的過程。

　　第九條 稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收征管資源配置情況，統(tǒng)籌安排，將稅收風(fēng)險級別高的納稅人確定為案頭審核對象。

　　第十條 對稅收風(fēng)險級別低的納稅人，稅務(wù)機關(guān)可采取納稅輔導(dǎo)、風(fēng)險提示等方式督促其及時改正。

　　第十一條 經(jīng)分析識別未發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險的納稅人，對其實施的納稅評估終止。

　　第三章 案頭審核

　　第十二條 案頭審核是指納稅評估人員在其辦公場所，針對納稅人的風(fēng)險點，選擇運用相應(yīng)的納稅評估方法，分析推測納稅人的具體涉稅疑點，對需要核實的疑點明確有關(guān)核實內(nèi)容和方式的過程。

　　第十三條 納稅評估人員應(yīng)根據(jù)案頭審核對象的不同類型，選擇運用針對性強的納稅評估方法進行審核分析，并對疑點核實方式提出建議。

　　第十四條 進行案頭審核時應(yīng)注重將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行橫向比較;與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行縱向比較。要注意根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值分析稅種之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系及其異常變化;應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因;分析納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，將主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)進行比較，以推測納稅人申報的真實性，分析異常變化的成因。

　　第十五條 經(jīng)案頭審核，納稅人疑點排除的，納稅評估終止;納稅人的問題事實清楚，不具有偷、逃、騙稅違法行為，無需立案查處的，責(zé)令納稅人及時改正;納稅人疑點沒有排除的，應(yīng)進行調(diào)查核實。

　　第四章 調(diào)查核實

　　第十六條 調(diào)查核實是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)疑點的大小和復(fù)雜程度, 采取電話、信函、網(wǎng)絡(luò)、約談、實地核查等其他便捷有效的方式進行核實的過程。

　　對在風(fēng)險識別和案頭審核環(huán)節(jié)經(jīng)通知改正而拒不改正的納稅人，實施調(diào)查核實。

　　納稅評估人員應(yīng)遵循注重實效、節(jié)約成本、避免增加納稅人負擔(dān)的原則選擇核實方式。

　　第十七條 約談須經(jīng)所屬稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)并事先發(fā)出《詢問通知書》，提前通知納稅人。

　　對存在共性問題的多個納稅人，可以采取集體約談的方式進行。

　　約談的對象可由評估人員根據(jù)實際情況進行確定，主要是企業(yè)財務(wù)會計人員、法定代表人或者其他相關(guān)人員。

　　納稅人對稅務(wù)機關(guān)約談的疑點可以進行自查舉證。

　　納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人進行約談。稅務(wù)代理人代表納稅人進行約談時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提交納稅人委托代理合法證明。

　　約談的時間地點由征納雙方協(xié)商確定。

　　約談內(nèi)容應(yīng)當(dāng)形成約談記錄，并經(jīng)約談雙方簽章(字)確認。

　　第十八條 經(jīng)電話、信函、網(wǎng)絡(luò)、約談等方式，納稅人對稅務(wù)機關(guān)指出的疑點無異議，且無偷、逃、騙稅等違法行為的，應(yīng)當(dāng)開展全面自查，辦理補充申報，并繳納應(yīng)補繳的稅款、滯納金。稅務(wù)機關(guān)對納稅人的補充申報無異議的，納稅評估終止。稅務(wù)機關(guān)對納稅人的補充申報有異議的，應(yīng)當(dāng)實地核查。

　　第十九條 經(jīng)電話、信函、網(wǎng)絡(luò)、約談等方式，仍無法排除疑點的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)實地核查。稅務(wù)機關(guān)在實地核查時，針對疑點，可以采取稅收征管法及其實施細則規(guī)定的稅務(wù)檢查的方式方法。

　　第二十條 實施實地核查須經(jīng)所屬稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)并事先發(fā)出《稅務(wù)檢查通知書》，提前通知納稅人。實地核查要如實制作核實記錄。

　　第二十一條 實施約談和實地核查的稅務(wù)人員一般不少于兩名。

　　第五章 評定處理

　　第二十二條 經(jīng)調(diào)查核實，疑點被排除的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)事項通知書》,載明根據(jù)已掌握的涉稅信息未發(fā)現(xiàn)少繳稅款行為等內(nèi)容，送達納稅人，納稅評估終止。

　　第二十三條 存在的疑點經(jīng)約談、舉證、稅務(wù)檢查等程序認定事實清楚，不具有偷、逃、騙、抗稅等違法嫌疑，無需立案查處的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)已知的涉稅信息，確定納稅人應(yīng)納稅額，制作《稅務(wù)事項通知書》，送達納稅人，責(zé)令其限期繳納。

　　第二十四條 經(jīng)實地核查，發(fā)現(xiàn)納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取稅收征管法實施細則第四十七條規(guī)定的方法核定其應(yīng)納稅額：

　　(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的;

　　(二)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　(三)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。

　　第二十五條 經(jīng)納稅評估，發(fā)現(xiàn)納稅人有偷、逃、騙、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為，需要進一步核實的，應(yīng)移交稅務(wù)稽查處理。

　　稽查部門不立案查處的，應(yīng)及時退回承擔(dān)納稅評估工作的部門。承擔(dān)納稅評估工作的部門經(jīng)復(fù)核認為案情重大，確實需要立案的，經(jīng)稅務(wù)局長批準(zhǔn)，稽查部門應(yīng)立案查處。

　　稽查部門立案查處后，應(yīng)當(dāng)及時將處理結(jié)果向稅源管理部門反饋。

　　第二十六條 納稅人的納稅申報情況經(jīng)評估后，如發(fā)現(xiàn)了新的線索，在納稅評估期限內(nèi)可再次實施納稅評估。但對納稅人同一稅種同一稅款所屬期納稅申報情況的納稅評估不得超過兩次。

　　第六章 組織管理

　　第二十七條 稅務(wù)機關(guān)各業(yè)務(wù)部門要加強配合，建立納稅評估工作的長效機制。

　　征管部門負責(zé)納稅評估工作的組織協(xié)調(diào)，制定納稅評估工作相關(guān)制度，組織指導(dǎo)納稅評估工作的開展;負責(zé)納稅評估的風(fēng)險識別工作，統(tǒng)籌下達評估任務(wù);負責(zé)組織或直接實施對涉及重點行業(yè)、重點稅源、跨區(qū)域納稅人、專業(yè)性強和重大涉稅事項的納稅評估工作。

　　收入規(guī)劃核算部門負責(zé)對稅收完成情況、稅收與經(jīng)濟的對應(yīng)規(guī)律、總體稅源和稅負的增減變化等情況進行定期宏觀分析，為納稅評估工作提供依據(jù)和指導(dǎo)。

　　稅收政策管理部門負責(zé)行業(yè)稅負監(jiān)控，研究納稅評估的具體方法，為納稅評估工作提供依據(jù)和指導(dǎo)。

　　大企業(yè)管理部門負責(zé)所聯(lián)系企業(yè)的納稅評估工作。

　　第二十八條 稅源管理部門負責(zé)對所管轄納稅人實施納稅評估的案頭審核、調(diào)查核實和評定處理等工作。

　　第二十九條 各級稅務(wù)機關(guān)要充分利用現(xiàn)代化信息手段，廣泛收集和積累納稅人各類涉稅信息，不斷提高納稅評估工作水平。

　　第三十條 各級稅務(wù)機關(guān)要完整收集、整理納稅評估資料，及時歸檔，做好納稅評估資料管理工作。

　　第三十一條 要設(shè)置專門的納稅評估崗位，配備素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精的稅務(wù)人員從事納稅評估工作。要加強對納稅評估人員的培訓(xùn)，不斷提高其評估能力和綜合素質(zhì)。要建立納稅評估人才庫，探索實行納稅評估人員能級制。

　　第三十二條 要建立健全納稅評估工作崗位責(zé)任制、崗位輪換制、評估復(fù)查制和責(zé)任追究制等各項制度，加強對納稅評估工作的日常檢查與考核。

　　第三十三條 納稅評估人員在納稅評估工作中***或者***，或為有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風(fēng)報信致使其逃避查處的，或瞞報評估真實結(jié)果、應(yīng)移交案件不移交的，或因主觀故意致使評估結(jié)果失真、或因主觀故意不評估，給國家稅收或納稅人利益造成損失的，不構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分;構(gòu)成犯罪的，要依法追究刑事責(zé)任。

　　第三十四條 各級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局要加強納稅評估工作的協(xié)作，提高相關(guān)數(shù)據(jù)信息的共享度，定期通報評估結(jié)果，并積極創(chuàng)造條件，組織聯(lián)合評估。

　　第七章 附則

　　第三十五條 對實行定期定額征收稅款的個體工商戶按《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》管理，對實行其他征收稅款方式的個體工商戶按本辦法實施納稅評估。

　　第三十六條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H制定具體的實施辦法，并報國家稅務(wù)總局備案。

　　第三十七條 本辦法自 年 月 日起實施，原《納稅評估管理辦法(試行)》同時廢止。