施工企業(yè)如何預(yù)交增值稅？

　　作為我國國民經(jīng)濟的支柱性行業(yè)之一，營改增之后的建筑業(yè)也受到了社會的廣泛關(guān)注。在實務(wù)工作中存在的問題及爭議也非常普遍，今天，我們就建筑業(yè)中施工企業(yè)如何預(yù)繳增值稅的問題進行詳細(xì)解析，今天我們就一起學(xué)習(xí)一下。

　　一、施工企業(yè)在什么情況下需要預(yù)交增值稅？

　　施工企業(yè)一般在兩種情況下需要預(yù)繳增值稅：

　　靠前種情況：收到預(yù)收款時

　　《財政部 國稅總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅【2017】58號文）中第三條規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　這里很多人容易混淆的地方有兩點：

　　1、什么是預(yù)收款？

　　文件中的預(yù)收款是指在施工之前業(yè)主或者發(fā)包方向施工企業(yè)預(yù)付的靠前筆備料款，并非施工企業(yè)按照工程進度確認(rèn)收入前賬務(wù)上做預(yù)收賬款處理的預(yù)收賬款。也就是說同一個項目有且僅有一筆預(yù)收款，那就是開始施工前的靠前筆預(yù)收款。

　　2、施工企業(yè)在收到預(yù)收款時是否納稅義務(wù)已發(fā)生？

　　財稅【2016】36號文《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第二項規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。但是時隔不久，財稅【2017】58號文《財政部 國稅總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》就對此條規(guī)定作了修改，將上述條款修改為：“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。去掉了“建筑服務(wù)”，也就是說自2017年7月1日起，建筑企業(yè)收到業(yè)主或者發(fā)包方的預(yù)收款時，沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，不用向業(yè)主或者發(fā)包方開具增值稅**，但是仍需要按照預(yù)征率，預(yù)繳增值稅，申報時需要填寫預(yù)交稅款表。

　　第二種情況：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)時

　　國稅【2016】年17號公告《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第三條規(guī)定：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅【2016】36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

　　即異地提供建筑服務(wù)的納稅人需要預(yù)交增值稅，但同時國稅公告【2017】年11號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》中規(guī)定：納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號印發(fā)）。

　　也就是說納稅人在同一地級行政區(qū)內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，無需預(yù)繳增值稅。

　　二、施工企業(yè)如何預(yù)交增值稅？

　　因一般納稅人和小規(guī)模納稅人計稅方法有所不同，下面我們分別就一般納稅人和小規(guī)模納稅人如何預(yù)交增值稅進行分析。

　　一般納稅人

　　1、繳納辦法

　?。ㄒ唬┮话慵{稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

　?。ǘ┮话慵{稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

　　那么一般納稅人什么情況下適用簡易計稅方法？財稅【2016】36號文中也做了說明。即《建筑工程施工許可證》注明的開工日期在2016年4月30日之前的建筑工程項目屬于建筑工程老項目，可選擇簡易計稅方法。《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，也屬于財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老項目。

　　除此之外需要注意的是

　?、龠m用一般計稅方法的預(yù)征率為2%，而且是以納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為計算預(yù)繳稅款的基數(shù)。這一計算原則充分考慮了建筑業(yè)納稅人的稅負(fù)水平。既最大限度的保證建筑服務(wù)發(fā)生地的財政利益，又避免因在建筑服務(wù)地大量超繳造成機構(gòu)所在地出現(xiàn)留抵稅額的情況發(fā)生，占壓納稅人的資金。

　?、诤喴子嫸惙椒ㄏ碌念A(yù)征率是3%，而且是以納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為計算預(yù)繳稅款的基數(shù)?？梢钥闯觯瑢τ谶m用簡易計稅方法的建筑服務(wù)來說，其預(yù)繳稅額的計算和應(yīng)納稅額的計算一致，也就是說，適用簡易計稅方法的建筑服務(wù)所實現(xiàn)的增值稅已經(jīng)全部在建筑服務(wù)發(fā)生地繳納入庫，這最大限度的保障了建筑服務(wù)發(fā)生地的地方財政不受影響。

　　2、計算公式

　　適用一般計稅方法的：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）&pide;（1+11%）×2%

　　適用簡易計稅方法的：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）&pide;（1+3%）×3%

　　小規(guī)模納稅人

　　1、繳納辦法

　　小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額按照3%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

　　2、計算公式

　　應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）&pide;（1+3%）×3%

　　這里不難發(fā)現(xiàn)：小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)和一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法下預(yù)繳稅款的預(yù)交方法及計算公式是相同的。

　　施工企業(yè)在預(yù)繳稅款的過程中需要注意以下幾點：

　　1、由于增值稅是價外稅，取得的含稅的價款和價外費用在預(yù)繳稅款計算時需要將含稅價格換算成不含稅價格。

　　2、納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。這樣就保證了納稅人不會因為收入和支出取得時間不均衡造成多繳稅款。

　　3、納稅人如果同時為多個跨縣（市、區(qū)）的建筑項目提供建筑服務(wù)，需要按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別繳納。這樣就保證了所有預(yù)繳稅款與建筑工程項目一一對應(yīng)和匹配，減少對建筑服務(wù)發(fā)生地收入實現(xiàn)的交叉影響。

　　4、納稅人按照文件規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

　　上述合法有效的憑證是指：

　?、?、從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅**（在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證）。

　?、凇姆职饺〉玫?016年5月1日以后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅**。③、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

　　三、企業(yè)預(yù)交稅款時需要提交什么資料？

　　納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，需提交以下資料：

　?。ㄒ唬对鲋刀愵A(yù)繳稅款表》；

　?。ǘ┡c發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；

　?。ㄈ┡c分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；

　?。ㄋ模姆职饺〉玫?*原件及復(fù)印件。

　　這里需要注意的是：

　　①、如果納稅人有多個建筑工程項目同時需要預(yù)繳，應(yīng)分項目填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。

　　②、如果無法提供分包方的**，將不允許進行扣除。

　　四、關(guān)于預(yù)繳稅款的其他事項

　　1、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。此外，為避免納稅人在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款過多，機構(gòu)所在地大量留低，占壓納稅人資金的情況發(fā)生，財稅【2016】36號文件還做出了明確規(guī)定，一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

　　2、由于納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)需要分項目預(yù)交稅款并分別預(yù)繳，對納稅人的財務(wù)核算以及稅務(wù)機關(guān)的稅收征管均提出了新的要求，為便于企業(yè)分項目核算，準(zhǔn)確計算預(yù)繳稅款以及應(yīng)納稅額，對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的**號碼、已預(yù)交稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>

　　3、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳當(dāng)月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。

　　五、預(yù)繳申報表的填寫

　　納稅人在“預(yù)征項目和欄次”部分的第1欄“建筑服務(wù)”行次填寫相關(guān)信息：

　　1．第1列“銷售額”：填寫納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)取得的全部價款和價外費用(含稅)。

　　2．第2列“扣除金額”：填寫跨縣（市）提供建筑服務(wù)項目按照規(guī)定準(zhǔn)予從全部價款和價外費用中扣除的金額(含稅)。

　　3．第3列“預(yù)征率”：填寫跨縣（市）提供建筑服務(wù)項目對應(yīng)的預(yù)征率或者征收率。

　　4．第4列“預(yù)征稅額”：填寫按照規(guī)定計算的應(yīng)預(yù)繳稅額。

　　異地提供建筑安裝、銷售不動產(chǎn)、出租異地不動產(chǎn)服務(wù)，都需要在項目（或不動產(chǎn)）所在地預(yù)繳稅款，回到機構(gòu)所在地申報，申報時可扣除已在項目所在地預(yù)繳的稅款，填寫申報表：

　　填寫《附列資料（四）》和主表?！陡搅匈Y料（四）》應(yīng)將異地提供建筑服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、出租異地不動產(chǎn)已預(yù)繳的稅款分別填寫在第3欄“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”、第4欄“銷售不動產(chǎn)預(yù)征繳納稅款”、第5欄“出租不動產(chǎn)預(yù)征繳納稅款”中。其中，第4列“本期實際抵減稅額”填寫第3列“本期應(yīng)抵減稅額”與主表中本期應(yīng)納稅額相比較的較小者。

　　如果主表中應(yīng)納稅額較小則填寫應(yīng)納稅額，并將差額填寫在第5列“期末余額”中。在主表中，上述已預(yù)繳稅款會體現(xiàn)在第28欄“分次預(yù)繳稅款”中，根據(jù)報表邏輯關(guān)系計算，不會形成重復(fù)交稅。

　　2016年6月之前的解讀——

建筑業(yè)營改增政策解析——“異地預(yù)繳”<中國稅務(wù)報>

　　一、異地施工為什么要預(yù)繳?

　　建筑產(chǎn)品在空間上具備不可移動性，在營業(yè)稅稅制下，建筑業(yè)的流轉(zhuǎn)稅是在施工所在地繳納的。筆者在上篇文章中提到，增值稅的納稅主體和納稅地點是以機構(gòu)為界定基點，機構(gòu)作為納稅主體，機構(gòu)所在地作為納稅申報地點，可以稱得上是增值稅稅制的“法統(tǒng)”。建筑業(yè)改為增值稅以后，如何處理機構(gòu)所在地和稅源產(chǎn)生地空間上的分離，從而保證地方財政不減收、稅制保持一貫性以及納稅人利益不受損三者目標(biāo)相統(tǒng)一，是政策制定者不可回避的問題。

　　為減少改革阻力，降低地方保護主義的動機(如要求施工企業(yè)在當(dāng)?shù)爻闪⒎肿庸?，財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》(財稅[2011]110號文)指出，試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定。在此原則下，財稅[2016]36號文以及稅總2016年17號公告規(guī)定，納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的，發(fā)生納稅義務(wù)時首先按照規(guī)定的方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅稅款(保證當(dāng)?shù)刎斦粶p收)，然后按規(guī)定的方法在機構(gòu)所在地納稅申報增值稅(保證增值稅制的一貫性)，并對跨省級行政區(qū)域預(yù)繳稅款畸高情形規(guī)定了調(diào)整政策(保護納稅人利益)。

　　二、異地預(yù)繳的區(qū)域細(xì)分

　　稅法所說的縣、市、區(qū)中的“市”，指的是不設(shè)區(qū)的市(縣級市)，“區(qū)”指的是市轄區(qū)，既包括地級市所轄區(qū)，也包括直轄市和計劃單列市所轄區(qū)。比如：河南省A縣注冊的公司到B縣施工，保定市A區(qū)注冊的公司到B區(qū)施工，北京市海淀區(qū)注冊的公司到朝陽區(qū)施工，青島市市南區(qū)注冊的公司到市北區(qū)施工，都要在施工所在地進行預(yù)繳。

　　需要指出的是，由于目前稅務(wù)機關(guān)一般設(shè)置到鄉(xiāng)、鎮(zhèn)、街道一級，施工企業(yè)在預(yù)繳前，要弄清工程坐落地對應(yīng)的國稅機關(guān)(分局或所)和地稅機關(guān)(附加稅費也應(yīng)在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳)，對于坐落地跨不同行政區(qū)域的工程項目，如高速公路，要提前與相關(guān)稅務(wù)機關(guān)溝通，明確預(yù)繳地點。

　　三、異地施工如何預(yù)繳?

　　(一)時間

　　36號文和17號公告規(guī)定，發(fā)生納稅義務(wù)時需要預(yù)繳增值稅(關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間，36號文45條有詳細(xì)規(guī)定，本人將在下期公眾號詳述)，納稅申報表主表第28欄第①列示了“分次預(yù)繳稅額”項目?？梢?，一個納稅申報期內(nèi)，發(fā)生幾次納稅義務(wù)，就應(yīng)該預(yù)繳幾次稅款，這點需要特別注意。

　　(二)流程

　　靠前步，對于異地的老項目，如果決定選用簡易計稅方法，需要在機構(gòu)所在地國稅機關(guān)進行簡易計稅方法備案，只有在備案之后才能按照簡易計稅項目的公式計算預(yù)繳稅款，有些地區(qū)在預(yù)繳時要求出具備案證明文件。此項工作可以納稅人為單位，具體備案要求請咨詢本單位主管國稅機關(guān)。

　　第二步，在機構(gòu)所在地國稅機關(guān)辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，持《外管證》到建筑服務(wù)發(fā)生地國稅機關(guān)進行報備，只有報備之后當(dāng)?shù)貒悪C關(guān)才可以受理納稅人的預(yù)繳申請。為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，北京等地規(guī)定原地稅機關(guān)開具的《外管證》可在有效期內(nèi)繼續(xù)在國稅機關(guān)使用。

　　第三步，發(fā)生納稅義務(wù)時，持下列資料到當(dāng)?shù)貒悪C關(guān)預(yù)繳增值稅，并取得完稅憑證：

　　1、《增值稅預(yù)繳稅款表》(總包和分包價款要以含稅數(shù)填列，簡易計稅和一般計稅適用不同的計算公式);

　　2、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件(總包合同);

　　3、與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件(分包合同，如有);

　　4、從分包方取得的**原件及復(fù)印件(營業(yè)稅**或增值稅**，增值稅**備注欄必須按規(guī)定填寫項目名稱和項目所在縣、市、區(qū))。

　　第四步，按當(dāng)?shù)氐囟悪C關(guān)規(guī)定，預(yù)繳城建稅、教育費附加、地方教育費附加及其他行政性基金，并取得完稅憑證。

　　第五步，預(yù)繳后項目部應(yīng)及時將預(yù)繳稅款和應(yīng)納稅額計算對應(yīng)的稅務(wù)資料、預(yù)繳完稅憑證復(fù)印件、預(yù)繳稅款臺賬等傳遞給公司機關(guān)，以備公司納稅申報所用。

　　四、幾個特殊問題

　　(一)預(yù)繳時間和開票時間的先后問題

　　預(yù)繳和開票到底哪個在先哪個在后?稅法規(guī)定，發(fā)生納稅義務(wù)這兩件事都要做，到底誰先誰后，并無明確規(guī)定。從理論上分析，預(yù)繳要先填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，該表靠前欄靠前列的“銷售額”應(yīng)該是**開具的價稅合計數(shù)，據(jù)此，似乎是先開票再預(yù)繳，憑**填報《預(yù)繳稅款表》也容易得到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可。從實踐上看，**開具為機構(gòu)所在地，而預(yù)繳稅款又在建筑服務(wù)發(fā)生地，**的開具和傳遞需要時日，有的公司還要求項目部提供預(yù)繳完稅證明才給甲方開票，據(jù)此，又變成了先預(yù)繳再開票。

　　筆者認(rèn)為，在同一征期之內(nèi)誰先誰后不是問題，考慮到跨征期不預(yù)繳，公司在次月申報期將無法抵減預(yù)繳稅款，從而導(dǎo)致對應(yīng)增值稅款將“轉(zhuǎn)換”為在機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)繳納，另一方面，過早預(yù)繳又有可能無法獲取可供抵扣的分包**，導(dǎo)致總包方預(yù)繳稅款現(xiàn)金流出虛增。據(jù)此筆者建議，當(dāng)月發(fā)生納稅義務(wù)時，項目部應(yīng)在取得分包**之后，次月機構(gòu)申報期之前完成預(yù)繳稅款取得完稅憑證工作。

　　(二)4.30前開具的營業(yè)稅**抵扣問題

　　17號公告第6條指出，納稅人從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅**在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。如何理解這條規(guī)定?

　　筆者認(rèn)為這是對36號文附件2靠前條第(十三)款第1項的修正，該項原文如下：“試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。”

　　對建筑業(yè)企業(yè)而言，這種情況比較常見，如某項目2016年4月份從甲方收款1000萬元，付分包款1500萬元，相應(yīng)營業(yè)稅**已開具。根據(jù)附件2的規(guī)定，尚未扣除的500萬元對應(yīng)營業(yè)稅應(yīng)由總包方向原地稅機關(guān)申請退稅，估計政策制定者也意識到退稅的難度，因而通過17號公告第6條的規(guī)定，給納稅人一個新的選擇，即允許納稅人在6月30日之前在預(yù)繳增值稅款時予以扣除。

　　對于“在6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證”，又有不同的理解。有人認(rèn)為，這500萬元地稅**6月30日前必須要抵扣完，否則就不讓抵扣，按照這種理解，總包方如果在5月和6月這兩個月沒有收款，沒有應(yīng)稅銷售額，將會出現(xiàn)重復(fù)征稅;有人認(rèn)為，6月30日說的是預(yù)繳申報的截止日期，并不是抵扣完畢的日期，納稅人可在6月30日前將剩余的500萬元地稅**填報在《增值稅預(yù)繳稅款表》的“扣除金額”欄次進行預(yù)繳申報，出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，可以結(jié)轉(zhuǎn)至后續(xù)月度繼續(xù)抵扣。

　　筆者持第二種觀點，理由如下：

　　其一，17號公告之所以做出與36號文明顯沖突的規(guī)定，其出發(fā)點在于解決施工企業(yè)的具體實際問題，落實總理“所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”的指示，因此我們要以對納稅人有利的角度理解掌握;

　　其二，納稅人已經(jīng)繳納了營業(yè)稅，允許抵扣后續(xù)的增值稅，國家稅收收入不減收;

　　其三，上海市國家稅務(wù)局2016年第3號公告第二條第(五)款規(guī)定，納稅人按項目計算預(yù)繳稅款時，如取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，仍需填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》進行預(yù)繳申報，余額可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳時作為扣除項目繼續(xù)扣除。

　　可以預(yù)見的是，并不是所有的地區(qū)都會允許負(fù)數(shù)申報，如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)不同意負(fù)數(shù)申報怎么辦?

　　筆者建議，在稅務(wù)機關(guān)不認(rèn)可負(fù)數(shù)預(yù)繳申報的前提下，為維護企業(yè)利益，我們可以利用36號文45條關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間“先開具**的，為開具**的當(dāng)天”的規(guī)定，人為的制造納稅義務(wù)。在6月30日之前，向甲方開具一張500萬元的增值稅**進行預(yù)繳申報。如甲方不認(rèn)可或不收取**，可在年底前沖紅，重新開具。個人觀點，僅供參考。