國家稅務(wù)總局公告2011年第71號(hào)解讀：關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告

　　2011年12月9日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第71號(hào)），就增值稅一般納稅人經(jīng)營地點(diǎn)遷移后一般納稅人資格是否可以繼續(xù)保留以及尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題進(jìn)行明確?，F(xiàn)解讀如下：

　　一、《公告》的主要內(nèi)容
　　增值稅一般納稅人（下稱“納稅人”）因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。

　　遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》；遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報(bào)送資料進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，確認(rèn)無誤后允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。

　　公告自2012年1月1日起執(zhí)行。

　　二、需要注意的事項(xiàng)
　　1、注銷稅務(wù)登記需要時(shí)限要求?！抖悇?wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第7號(hào)）第二十九條規(guī)定，納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

　　納稅人被列入非正常戶超過三個(gè)月的，其稅務(wù)登記證件失效?！抖悇?wù)登記管理辦法》第四十一條規(guī)定，納稅人被列入非正常戶超過三個(gè)月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行。

　　2、納稅人變更經(jīng)營地址和經(jīng)營范圍的應(yīng)先在工商部門變更登記后，再到稅務(wù)機(jī)關(guān)變更稅務(wù)登記。按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，納稅人實(shí)行屬地管理，因此納稅人在變更經(jīng)營地址后，原所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)經(jīng)營地址的變更情況將納稅人遷移到新的稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。

　　3、按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）規(guī)定，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　4《公告》簡并了辦稅程序，但涉及事項(xiàng)較多，具體操作時(shí)需要注意。增值稅一般納稅人遷移的辦稅程序需經(jīng)過注銷稅務(wù)登記、遷出、遷入、重新稅務(wù)登記四個(gè)環(huán)節(jié)。涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的區(qū)與區(qū)之間、縣與縣之間、區(qū)與縣之間的遷移，現(xiàn)在簡化合并為一個(gè)遷移環(huán)節(jié)。涉及主要內(nèi)容有：
???? （1）稅款清算。納稅人在遷移前當(dāng)向原稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，在原稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的所有稅票均須入庫銷號(hào)完畢。應(yīng)納稅款不包括稅款所屬期為當(dāng)月的稅款，稅款所屬期為當(dāng)月的稅款于次月在新稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。各種減免退稅、出口退稅等必須手續(xù)完結(jié)、退款到位，不得有未退稅的已審批退稅文書和收入退還書。因特殊原因不能在遷移前完成退稅的，雙方稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)解決。納稅人有欠稅的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整處理。
???? （2）票證繳銷。在原稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行**驗(yàn)舊、繳銷空白**，上繳**領(lǐng)購簿、稅務(wù)登記證，在防偽稅控系統(tǒng)中注銷報(bào)稅后上繳“兩卡一器”。
???? （3）文書檔案處理。原稅務(wù)機(jī)關(guān)將綜合征管軟件中流轉(zhuǎn)的各種文書及時(shí)辦結(jié)，同時(shí)將納稅人當(dāng)年征管檔案資料整理后準(zhǔn)備移交。
???? （4）手續(xù)交接。雙方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理交接手續(xù)，新稅務(wù)機(jī)關(guān)從原稅務(wù)機(jī)關(guān)接收當(dāng)年征管檔案、“兩卡一器”，重新打印發(fā)放**領(lǐng)購簿、稅務(wù)登記證，次月初安裝發(fā)行“兩卡一器”。
???? （5）后續(xù)管理。新稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅務(wù)登記情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，進(jìn)行信息維護(hù)，納入正常管理。

　　5、《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》需要注意點(diǎn)：
???? （1）“遷出地最后一次增值稅納稅申報(bào)所屬期”強(qiáng)調(diào)的是所屬期，而不是申報(bào)期。所屬期與申報(bào)期一般情況是相差一個(gè)月。
???? （2）“批準(zhǔn)取消稅務(wù)登記時(shí)間”指最后審批取消稅務(wù)登記確認(rèn)的時(shí)間。
???? （3）“尚未抵扣的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額”是該文書的關(guān)鍵，需要嚴(yán)格核準(zhǔn)，區(qū)分大小寫。
???? （4）三個(gè)部門簽署意見并一式三份。“稅務(wù)所意見”有些瑕疵，國稅部門目前已有多省設(shè)置分局，可以完善為：稅務(wù)分局（所）意見。