學(xué)完財稅〔2016〕36號，這些誤區(qū)不能再有了

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。（附件：1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法，2：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定:3：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定:4：跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定）???

誤區(qū)一：營改增后沒有混合銷售

關(guān)于增值稅的混合銷售，一直存在一些具體業(yè)務(wù)的爭執(zhí)點(diǎn)。各家看法不一，因此對于一項(xiàng)行為分析是否為混合銷售，分析到面紅耳赤后，其中一個人說不要爭吵了，馬上改為增值稅了就不存在混合銷售這個問題了。其實(shí)很早就有很多財稅大家說了，全部營改增后就不存在混合銷售了。只存在混率或者混業(yè)銷售了。可是看到財稅〔2016〕36號我們對混合銷售還真需要重新理解一下。在增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，第五條　一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。我們以往理解混合銷售，是按照增值稅行為+營業(yè)稅行為來理解的。但是現(xiàn)在我們需要更新我們的慣性思維了，否則就成為誤區(qū)。根據(jù)財稅〔2016〕36號，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

誤區(qū)二：服務(wù)業(yè)無視同銷售

在《營業(yè)稅條例細(xì)則》第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：
（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；
（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；
（三）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

因此我們以往都認(rèn)為營業(yè)稅下，服務(wù)業(yè)沒有視同銷售的說法。因?yàn)闋I業(yè)稅下視同銷售只是存在不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送和自建建筑物后銷售行為。

可是根據(jù)財稅〔2016〕36號，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法。

二：第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

誤區(qū)三：價格偏低才調(diào)整

在增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者。在暫行條例實(shí)施細(xì)則下，對于價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的有稅局的核定銷售額的辦法。

但根據(jù)財稅〔2016〕36號，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法。第四十四條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額。因此根據(jù)財稅〔2016〕36號價格偏高且不具有合理的商業(yè)目的也可能被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照一定順序確定銷售額。有人說了那是不是青島38大蝦是不是屬于價格明顯偏高呢？難道總局是對青島大蝦時間下手了？當(dāng)然不是了。注意文件說了價格偏高且不具有合理的商業(yè)目的。同時對于合理的商業(yè)目的做出了說明。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。價格偏低已經(jīng)讓財稅界吵的不可開交，那么偏高我們且看吧。店家問：“大人啊，我價格定多少合適啊”。哈哈

誤區(qū)四：年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的單位和個體工商戶必須成為一般納稅人

根據(jù)財稅〔2016〕36號，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法。

年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為這個認(rèn)定就看稅局怎么看了。

誤區(qū)五：在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是銷售方或者購買方在境內(nèi)

在原增值稅下，我們理解“境內(nèi)”是根據(jù)第八條　條例靠前條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：（一）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；（二）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。于是認(rèn)為銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)也是一樣只要銷售方或者購買方在境內(nèi)就算在境內(nèi)。但是根據(jù)財稅〔2016〕36號，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法。

（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

文件對所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)和所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)，做了單獨(dú)規(guī)定。

誤區(qū)六：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有清算之說

在原增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則下，第二十六條　一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計。和財稅〔2016〕36號區(qū)別不是很大。最大的是條例實(shí)施細(xì)則并未有對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算的辦法。但是在財稅〔2016〕36號提到了清算。

根據(jù)財稅〔2016〕36號，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法。第二十九條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

誤區(qū)七：增值稅銷售額沒有結(jié)轉(zhuǎn)相抵之說

根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。鑒于金融商品特殊，此點(diǎn)政策很特殊。后續(xù)應(yīng)該有具體實(shí)施辦法。

誤區(qū)八：進(jìn)項(xiàng)稅額沒有分次抵扣之說

原來的增值稅政策中，對于一項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額沒有規(guī)定分次抵扣的辦法。根據(jù)財稅〔2016〕36號，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定。適用一般計稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，靠前年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。那么你可能問，這個分次抵扣的辦法如何操作啊。這個可能總局會出具體辦法。肯定有一套可行的操作辦法。再說增值稅后續(xù)的補(bǔ)充肯定很多。我們慢慢學(xué)習(xí)吧。

誤區(qū)九：增值稅沒有先預(yù)繳后申報增值稅之說

原增值稅關(guān)于預(yù)繳增值稅相關(guān)規(guī)定有：輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用**的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用**起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用**銷售額的3%預(yù)繳增值稅。以及總分機(jī)構(gòu)之間的預(yù)繳的相關(guān)規(guī)定。但是財稅〔2016〕36號沿襲營業(yè)稅下管理辦法，采用增值稅下也是先預(yù)繳后申報的辦法。根據(jù)財稅〔2016〕36號，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，其中（七）建筑服務(wù)，（八）銷售不動產(chǎn)，（九）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，（十）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)（不含自建），適用一般計稅方法計稅的。都規(guī)定按照一定的預(yù)征率（根據(jù)文件預(yù)繳率有不同規(guī)定）在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

備注：個人初步解讀，水平所限，有錯誤請糾正。