《納稅評估管理辦法》之我見

　　總局于2005年3月31日頒布了《納稅評估管理辦法》，靠前次以規(guī)范性文件的形式對納稅評估工作提出了相關(guān)指導(dǎo)性要求，表明納稅評估這一新生稅收征管手段得到了總局有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定，表明各地在探索納稅評估工作的思路基本適應(yīng)了時代的要求和征管的需要。本文僅就個人理解談?wù)剬Α都{稅評估管理辦法》的有關(guān)想法，不當(dāng)之處，請批評指教。

　　一、《納稅評估管理辦法》頒布的現(xiàn)實意義

　　1、明確了納稅評估的定義和制定《納稅評估管理辦法》的依據(jù)、宗旨。《納稅評估管理辦法》指出“納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為”，靠前次明確提出了納稅評估的定義。同時，明確指出制定依據(jù)是“根據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)，結(jié)合稅收征管工作實際，制定本辦法”，宗旨是“為進(jìn)一步強化稅源管理，降低稅收風(fēng)險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率”。

　　2、闡明了納稅評估工作的有關(guān)原則?！都{稅評估管理辦法》指出，納稅評估的總的原則是“遵循強化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實施、因地制宜；人機結(jié)合、簡便易行”。在這里，我們不難發(fā)現(xiàn)，納稅評估既是我們強化管理的具體舉措，也是優(yōu)化服務(wù)、樹立形象的又一途徑。而對具體的工作則分別提出了相關(guān)原則性要求，如對納稅評估執(zhí)行主體規(guī)定“主要由基層稅務(wù)機關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)”，又對評估的時限和次數(shù)上規(guī)定應(yīng)當(dāng)“在納稅申報到期之后進(jìn)行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主…”，“根據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章 和其他相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展；對同一納銳人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進(jìn)行，避免多頭重復(fù)評估”。更為重要的是《納稅評估管理辦法》靠前次指出，“各級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局要加強納稅評估工作的協(xié)作，提高相關(guān)數(shù)據(jù)信息的共享程度，簡化評估工作程序，提高評估工作實效，最大限度地方便納稅人”，對稅務(wù)部門切實開展了納稅評估提出了多方合作、協(xié)同作戰(zhàn)的要求。

　　3、規(guī)范了納稅評估的具體操作要求。《納稅評估管理辦法》通過從“評估指標(biāo)”、“評估對象”、“評估方法”到“評估結(jié)果處理”和“評估工作管理”等方面，用五個章節(jié)二十二條對有關(guān)操作要求進(jìn)行了指導(dǎo)性的表述，既有明確的政策性指導(dǎo)要求，又允許各地各級稅務(wù)部門結(jié)合實際制定相應(yīng)的納稅評估操作規(guī)程。如第二章第六條規(guī)定，“納稅評估指標(biāo)…使用時可結(jié)合評估工作實際不斷細(xì)化和完善”，第八條規(guī)定，“納稅評估指標(biāo)預(yù)警值由各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況自行確定”等等?！都{稅評估管理辦法》最讓人欣慰的是第二十六條提出的“從事納稅評估的工作人員，在納稅評估工作中***或者***，或為有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風(fēng)報信致使其逃避查處的，或瞞報評估真實結(jié)果、應(yīng)移交案件不移交的，或致使納稅評估結(jié)果失真、給納稅人造成損失的，不構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，要依法追究刑事責(zé)任”，可以說該條對評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任意識提出了新要求，使納稅評估績效的考核檢驗提升到了承擔(dān)法律責(zé)任的高度。

　　4、拓寬了納稅評估的范圍。首先，從評估對象上，《納稅評估管理辦法》第十七條規(guī)定，“ 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達(dá)起征點的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標(biāo)定期進(jìn)行分析，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經(jīng)達(dá)到起征點并恢復(fù)征稅”，過去許多地方稅務(wù)機關(guān)把評估的主要精力全部放在的企事業(yè)單位上，現(xiàn)在總局明確提出了對定期定額（定率）征收稅款納稅人和未達(dá)起征點的個體戶也可以進(jìn)行納稅評估。使我們納稅評估的視野得到進(jìn)一步開闊。其次，從評估時限上，規(guī)定“特殊情況可以延伸到往期或以往年度”。再次，從評估的稅種上規(guī)定“納稅評估的對象為主管稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種”，突破了有關(guān)稅種結(jié)（清）算期的限制。