從資產(chǎn)評估角度分析資產(chǎn)損失稅前扣除的外部證據(jù)

　　1.企業(yè)所得稅法中，確認(rèn)資產(chǎn)損失的外部證據(jù)包括專業(yè)技術(shù)鑒定和經(jīng)濟(jì)鑒定證明，但二者并不相同。

　　《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第十六條規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　第十七條規(guī)定，具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：……（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；（七）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；……

　　2.專業(yè)技術(shù)鑒定報告根據(jù)資產(chǎn)類型不同，出具單位也不同。出具單位包括企業(yè)技術(shù)部門出具鑒定意見、***對應(yīng)職能部門和有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)。比如：

　　自然災(zāi)害等不可抗力造成的損失，找市氣象局辦理災(zāi)害鑒定

　　機動車的技術(shù)檢驗報告由舊機動車鑒定評估機構(gòu)出具

　　房屋的報廢損失技術(shù)證明由建筑質(zhì)量檢查站和建筑工程質(zhì)量監(jiān)督站出具

　　特種設(shè)備的技術(shù)檢驗報告由技術(shù)監(jiān)督局出具

　　專利技術(shù)、非專利技術(shù)的穩(wěn)定性/有效性分析，由國家知識產(chǎn)權(quán)局下屬的三級單位國專知識產(chǎn)權(quán)評估認(rèn)證中心出具

　　3.社會中介機構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，是指社會中介機構(gòu)按照獨立、客觀、公正的原則，在充分調(diào)查研究、論證和分析計算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)的某項經(jīng)濟(jì)事項發(fā)表的專項經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意見書，包括：會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、律師事務(wù)所、專業(yè)鑒定機構(gòu)等出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意見書。

　　不同類型的鑒證證明內(nèi)容不同，因而不能相互替代使用。

　　4.專業(yè)技術(shù)鑒定僅從專業(yè)技術(shù)角度說明被鑒定資產(chǎn)的質(zhì)量水平和技術(shù)有效性程度，用于確認(rèn)稅法上的資產(chǎn)損失，還需要輔之以資產(chǎn)評估報告。

　　5.《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）的規(guī)定，以下資產(chǎn)損失業(yè)務(wù)，可能需要出具資產(chǎn)評估報告。

　?。?）存貨、工程物資的報廢、毀損或變質(zhì)損失，數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同）；

　?。?）固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，損失金額較大的；

　?。?）固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的；

　?。?）企業(yè)股權(quán)投資損失；

　?。?）企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失；

　?。?）企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本而發(fā)生的損失。

　　6.資產(chǎn)減值和資產(chǎn)損失并不等同。資產(chǎn)減值更多用于會計核算。根據(jù)會計人員職業(yè)判斷和資產(chǎn)減值測試結(jié)果，資產(chǎn)發(fā)生減值的，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程——減值準(zhǔn)備”、“工程物資——減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽——減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“抵債資產(chǎn)——跌價準(zhǔn)備”、“損余物資——跌價準(zhǔn)備”等科目。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)并按扣除減值后的金額重新計算每期的折舊額和攤銷額。

　　資產(chǎn)損失在稅法上有特定指代?！蛾P(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）明確，資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　稅法一旦確認(rèn)資產(chǎn)損失，允許企業(yè)申報后在稅前扣除。稅法上確認(rèn)資產(chǎn)損失強調(diào)實現(xiàn)，即損失已經(jīng)實際發(fā)生，因而注重對證據(jù)的管理。稅法一般不認(rèn)可會計基于權(quán)責(zé)發(fā)生制而計提的各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因而會形成暫時性差異。

　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，會計處理上按減值后的金額每期計提折舊額和攤銷額，而在稅務(wù)處理上仍按原來的金額稅前扣除。

　　政策依據(jù)及規(guī)定為：

　　《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

　　《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）規(guī)定：企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。