差額征稅申報指引

1 全額開具普通**

業(yè)務(wù)描述

例1：A公司是從事經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的增值稅一般納稅人（適用稅率為6%），2016年5月共取得經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)收入109萬并開具了增值稅普通**。該收入包含了向***部門支付的***性基金31萬元（取得3張財政票據(jù)，金額分別為10萬、8萬、13萬）和行政事業(yè)性收費25萬元（取得2張財政票據(jù)，金額分別為16萬、9萬）。

A公司在本月支付店面租金3.33萬元，取得房東（增值稅一般納稅人）開具的增值稅專用**1份，**上注明金額為3萬元，稅額為0.33萬元；支付員工出差住宿費用共1.06萬元，均取得酒店（增值稅一般納稅人）開具的增值稅專用**，共4份，**上注明金額合計為1萬元，稅額合計為0.06萬元；購置辦公設(shè)備一批，取得的1份增值稅專用**上注明的金額為3萬元，稅額為0.51萬元。該納稅人已在5月將取得的6份增值稅專用**全部在增值稅**查詢系統(tǒng)中勾選進(jìn)行抵扣。不考慮上期留抵。

政策規(guī)定

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》，試點增值稅一般納稅人在2016年5月1日以后提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的***性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的***性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用**，可以開具增值稅普通**。

注意事項

填寫《服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目清單》時，每行只能對應(yīng)1張扣除憑證。

數(shù)據(jù)計算

按差額征稅方式計算繳納增值稅款的增值稅一般納稅人，應(yīng)適用下列計算公式計算應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額

=（銷售額-本期可扣除項目金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率-進(jìn)項稅額

1、本期可扣除項目金額=31+25=56萬元；

2、銷售額=經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)收入-可扣除項目金額=109-56=53萬元。

3、不含稅銷售額=銷售額÷（1+適用稅率）

=（109-56）÷（1+6%）=50萬元

4、銷項稅額

=（銷售額-本期可扣除項目金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率

=（109-56）÷（1+6%）×6%=3萬元

5、進(jìn)項稅額=∑不同稅率進(jìn)項稅額=0.33+0.06 +0.51=0.9萬元

6、應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額=3-0.9=2.1萬元

報表填寫

（一）本期可扣除項目金額的填報

在2016年6月征期申報5月所屬期增值稅時，根據(jù)5月份取得的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)收入109萬以及發(fā)生的可扣除項目金額按照所屬行業(yè)的稅率，填寫在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（三）。填報方法如下：

1、將本期取得的含稅收入109萬填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（三）第3欄第1列。

2、本期取得的且在本期實際扣除的金額56萬填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料（三）第3欄第3列、第4列以及第5列。

增值稅納稅申報表附列資料（三）

（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細(xì)）

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3、把向***部門支付的***性基金31萬元（取得3張財政票據(jù)，金額分別為10萬、8萬、13萬）和行政事業(yè)性收費25萬元（取得2張財政票據(jù)，金額分別為16萬、9萬），逐張憑證填入《服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目清單》。

服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目清單

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