一文說清勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金、經(jīng)營所得的區(qū)別

　　1.勞務(wù)報(bào)酬所得、工資薪金所得、經(jīng)營所得分別是指什么?

　　勞務(wù)報(bào)酬所得：是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

　　工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　經(jīng)營所得，是指：1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得;2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得;3.個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得;4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得。

　　2.勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得、經(jīng)營所得的區(qū)別是什么?

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕89號(hào))第十九條規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬;勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

　　經(jīng)營所得,一般是指有穩(wěn)定的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、持續(xù)經(jīng)營且不是獨(dú)立的個(gè)人活動(dòng)而取得的所得。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事勞務(wù)活動(dòng)而取得的所得。而根據(jù)下面兩個(gè)文件能更好理解兩者之間的區(qū)別。勞務(wù)是指不以實(shí)物形式而以勞動(dòng)形式為他人提供某種效用的活動(dòng)，個(gè)人只需付出勞動(dòng)或借助一些簡(jiǎn)單工具付出勞動(dòng)然后獲得相應(yīng)的報(bào)酬。而生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)是指將資金注入，對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)按照***銷的方式進(jìn)行的一種經(jīng)營活動(dòng)，所以一般會(huì)有資金的投入、穩(wěn)定的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所(生產(chǎn)工具)、持續(xù)經(jīng)營、自負(fù)盈虧等特點(diǎn)。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人舉辦各類學(xué)習(xí)班取得的收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔1996〕658號(hào))：一、個(gè)人經(jīng)***有關(guān)部門批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱稅法)規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。二、個(gè)人無須經(jīng)***有關(guān)部門批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。其中，辦班者每次收入按以下方法確定：一次收取學(xué)費(fèi)的，以一期取得的收入為一次;分次收取學(xué)費(fèi)的，以每月取得的收入為一次。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕178號(hào))：一、個(gè)人經(jīng)***有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，以門診部、診所、衛(wèi)生所(室)、衛(wèi)生院、醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)形式從事疾病診斷、治療及售藥等服務(wù)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)以該醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的所得，作為個(gè)人的應(yīng)納稅所得，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人未經(jīng)***有關(guān)部門批準(zhǔn)，自行連續(xù)從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)，不管是否有經(jīng)營場(chǎng)所，其取得與醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)相關(guān)的所得，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　三者的區(qū)別通過一個(gè)例子再來看一看：

　　某企業(yè)的高級(jí)工程師張某在給該企業(yè)內(nèi)部員工進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)獲取的報(bào)酬，由于是因任職受雇而得到的報(bào)酬，屬于工資薪金所得。

　　張某利用休息時(shí)間其他企業(yè)的員工培訓(xùn)獲取的報(bào)酬，由于服務(wù)對(duì)象與其并沒有雇傭關(guān)系，并且只是單純提供了培訓(xùn)服務(wù)，符合勞務(wù)的定義，那是勞務(wù)報(bào)酬所得。

　　張某設(shè)立了一個(gè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，讓學(xué)員都到自己的培訓(xùn)教室里來上課，由于他投入了資金，又有自己的經(jīng)營場(chǎng)所，符合了生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的定義，屬于經(jīng)營所得。

　　3.勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得、經(jīng)營所得的適用稅率

　　(1)綜合所得(包括勞務(wù)報(bào)酬、工資薪金)，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率(稅率表附后);

　　(2)經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率(稅率表附后);

個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一(居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用)

個(gè)人所得稅稅率表三(非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用)

個(gè)人所得稅稅率表五(經(jīng)營所得適用)

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務(wù)總局2018年61號(hào))第八條的有關(guān)規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)按照以下方法按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。

　　勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算;每次收入超過四千元的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。居民個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳稅率適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二(見下表)。

個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二(居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用)

　　勞務(wù)報(bào)酬所得、工資薪金所得需要并入綜合所得進(jìn)行年度個(gè)人所得稅匯算清繳，于次年6月30日前;經(jīng)營所得按年進(jìn)行匯算清繳，于次年3月31日前。