新稅法關(guān)于殘疾人員工資加計扣除的規(guī)定

江西省鄱陽縣某紙箱廠為民政福利企業(yè)，共有員工40人，其中殘疾人員20人，由于享有稅收優(yōu)惠政策，多年來生產(chǎn)經(jīng)營一直保持穩(wěn)中有升。該廠謝廠長非常關(guān)注稅收政策的變化，新《企業(yè)所得稅法》一通過，他就向稅務專家老黃咨詢。老黃與他一同研究了新《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)內(nèi)容。

　　優(yōu)惠方式在轉(zhuǎn)變

　　老黃提醒謝廠長，稅收優(yōu)惠的方式很多，不能把稅收優(yōu)惠簡單理解為稅收減免。他建議福利企業(yè)應認真研究新《企業(yè)所得稅法》第三十條第二項內(nèi)容，即“安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資”“可以在計算應納稅所得額時加計扣除”。這一條實際上是含金量非常高的優(yōu)惠政策。相當于將以前的法規(guī)相關(guān)內(nèi)容提升到了新《企業(yè)所得稅法》中。

　　老黃說，新《企業(yè)所得稅法》吸收了多年來稅收改革與管理的經(jīng)驗成果。因此福利企業(yè)研究優(yōu)惠政策的變化也非常重要。在新《企業(yè)所得稅法》的起草過程中，財政部、國家稅務總局曾下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點工作的通知》（財稅〔2006〕111號），在遼寧、上海、浙江、湖北、廣東、重慶、陜西等省市開展試點，在試點地區(qū)，福利企業(yè)取消了所得稅免征和減征優(yōu)惠，代之以加計扣除的方式。按該文件規(guī)定，福利企業(yè)可按支付給殘疾職工實際工資的2倍在稅前扣除。新《企業(yè)所得稅法》第三十條正是吸納了這一試點經(jīng)驗。雖然新《企業(yè)所得稅法》沒有規(guī)定加計扣除的比例，但財稅〔2006〕111號現(xiàn)在仍然在執(zhí)行，相關(guān)優(yōu)惠政策并沒有取消。

　　低稅率優(yōu)惠5年過渡

　　老黃還提醒謝廠長，盡管新《企業(yè)所得稅法》“第四章：稅收優(yōu)惠”沒有專門規(guī)定福利企業(yè)的優(yōu)惠政策，但并不意味著紙箱廠從明年起就要按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅，紙箱廠在一段時間仍然可以享受稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》第五十七條規(guī)定：“本法公布前已經(jīng)批準設立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法施行后5年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率。”

　　《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔1994〕1號）規(guī)定：“對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置‘四殘’人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，暫免征收所得稅。凡安置‘四殘’人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未達到35%的，減半征收所得稅?！睋?jù)此可以認為，民政福利企業(yè)視安置“四殘”的比例，享有零稅率和17.5%的低稅率優(yōu)惠。具體說到紙箱廠，安置“四殘”人員比例達到50%，目前正享受免繳企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。在未來5年內(nèi)，紙箱廠可能以逐年增加稅率的形式，過渡到25%法定稅率。

　　即使以后沒有福利企業(yè)專享的低稅率，仍然有尋求優(yōu)惠政策的空間。新《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。”雖然小型微利企業(yè)如何界定尚不明了，但考慮福利企業(yè)人員數(shù)量、生產(chǎn)規(guī)模、盈利水平以及國家對殘疾人事業(yè)的長期支持等方面因素，把福利企業(yè)劃入“小型微利企業(yè)”的可能性非常大。

　　如何用好優(yōu)惠

　　政策優(yōu)惠總是有前提條件的。財稅〔1994〕1號文件規(guī)定的福利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的前提條件為：“1.具備國家規(guī)定的開辦企業(yè)的條件；2.安置‘四殘’人員達到規(guī)定的比例；3.生產(chǎn)和經(jīng)營項目符合國家產(chǎn)業(yè)政策，并適宜殘疾人從事生產(chǎn)勞動或經(jīng)營；4.每個殘疾職工都具有適當?shù)膭趧訊徫唬?.有必要的適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動保護措施；6.有嚴格、完善的各項管理制度，并建立了‘四表一冊’（企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用報表、殘疾職工名冊）。”財稅〔2006〕111號文件在試點地區(qū)改變優(yōu)惠方式的同時，也改變了優(yōu)惠條件：“1.企業(yè)實際安置殘疾人員占企業(yè)在職職工總數(shù)的比例必須達到25%以上、企業(yè)在職職工是指與企業(yè)簽訂一年以上勞動合同的職工。2.企業(yè)依法與安置的每位殘疾人員簽訂1年以上的勞動合同。3.企業(yè)依法為安置的每位殘疾人員繳納基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。4.通過銀行向安置的每位殘疾人員支付不低于所在縣（市）最低工資標準的工資?！?br />
　　老黃建議福利企業(yè)應當根據(jù)優(yōu)惠方式的變化，采取相應的策略?；舅悸肪褪窃黾庸べY，減少福利。比如，一些企業(yè)為職工交付“三險一金”超過國家規(guī)定的標準，變相發(fā)放福利，這種作法顯然不適合福利企業(yè)。還有一些企業(yè)，給職工發(fā)放餐券、公交月票，這也不適合福利企業(yè)。應該把其他的支出壓縮下來，全部轉(zhuǎn)到工資中去。工資發(fā)放的越多，稅前加計扣除也就越多。雖然企業(yè)支出一樣，職工收益一樣，但發(fā)放名目不同，稅前扣除大有區(qū)別，繳納的所得稅就不一樣。

　　另一個思路就是人員聘用的選擇。加計扣除不僅包括殘疾人員，還包括國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員。從現(xiàn)行政策分析，這應該是指下崗失業(yè)人員、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、隨軍家屬這幾類人員。下崗人員有勞動經(jīng)驗，轉(zhuǎn)業(yè)退役軍人及隨軍家屬紀律性較強，都有其工作優(yōu)勢。當企業(yè)擴大規(guī)模或老職工退休出現(xiàn)崗位空缺時，應考慮優(yōu)先從以上人員中招錄。當然，福利企業(yè)的優(yōu)惠還有增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠，要綜合考慮各稅種的優(yōu)惠政策。就紙箱廠而言，安置殘疾人員比例還應保持在50%以上，其他員工盡量從上述人員中招錄，這樣既可以享受增值稅先征后返優(yōu)惠政策，又可以把所得稅優(yōu)惠用好用足。