18年公路通行費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的變化點(diǎn)

　　2018年1月1日，收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通**開(kāi)始應(yīng)用了，由此帶來(lái)了通行費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方式變化：

　　情形一：未辦理ETC卡或用戶卡的現(xiàn)金客戶，暫按原有方式交納通行費(fèi)和索取票據(jù)。

　　這種方式的抵扣，沒(méi)有辦法，還是老辦法，即財(cái)稅【2016】86號(hào)文件：

　　一、增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)**（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)**上注明的金額÷（1+3%）×3%

　　一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)**上注明的金額÷（1+5%）×5%

　　通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費(fèi)用。

　　第三只眼：這種情形下，抵扣方式還是老的固定式的抵扣方式，且沒(méi)有時(shí)限要求。這種票據(jù)的抵扣填寫(xiě)在“其他扣稅憑證”的“其他”項(xiàng)下。

　　情形二：ETC后付費(fèi)客戶和用戶卡客戶

　　通過(guò)經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)公路的部分，在**服務(wù)平臺(tái)取得由收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)管理單位開(kāi)具的征稅**；通過(guò)***還貸性收費(fèi)公路的部分，在**服務(wù)平臺(tái)取得暫由ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)開(kāi)具的不征稅**。

　　第三只眼：這種情形下，即為新的通行費(fèi)電子普通**，這類普通**，在抵扣時(shí)就不執(zhí)行財(cái)稅【2016】86號(hào)文件了，而是根據(jù)開(kāi)具的**上的顯示的“適用稅率”或“征收率”計(jì)算出來(lái)的稅額進(jìn)行抵扣。如何抵扣呢？

　　增值稅一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費(fèi)電子**后，應(yīng)當(dāng)自開(kāi)具之日起360日內(nèi)登錄本?。▍^(qū)、市）增值稅**選擇確認(rèn)平臺(tái),查詢、選擇用于申報(bào)抵扣的通行費(fèi)電子**信息。

　　增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣的通行費(fèi)電子**進(jìn)項(xiàng)稅額，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）中“認(rèn)證相符的增值稅專用**”相關(guān)欄次中。

　　這是什么意思，普通**當(dāng)“專用**”使用了，而且還有360天，其實(shí)這個(gè)事兒，我們也是要非常重視的，因?yàn)橛袝r(shí)一旦填“錯(cuò)行”，有可能被稅務(wù)部門(mén)得出不讓抵扣的結(jié)果。不過(guò)這個(gè)也算是“認(rèn)證”程序了。

　　情形三：ETC預(yù)付費(fèi)客戶

　　在充值后索取**的，在**服務(wù)平臺(tái)取得由ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)全額開(kāi)具的不征稅**，實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)用后，ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)和收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)管理單位均不再向其開(kāi)具**。

　　客戶在充值后未索取不征稅**，在實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)用后索取**的，通過(guò)經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)公路的部分，在**服務(wù)平臺(tái)取得由收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)管理單位開(kāi)具的征稅**；通過(guò)***還貸性收費(fèi)公路的部分，在**服務(wù)平臺(tái)取得暫由ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)開(kāi)具的不征稅**。

　　第三只眼：這兒預(yù)付費(fèi)，如果當(dāng)時(shí)就要**，小編認(rèn)為如果不涉及抵扣的可以要，但是如果涉及抵扣的，就不要，在實(shí)際發(fā)生通行費(fèi)后再網(wǎng)上取得，其中經(jīng)營(yíng)性的是可以抵扣的，這個(gè)有點(diǎn)兒“嚴(yán)格”，難道是怕納稅人報(bào)銷重復(fù)了嗎？或許有這方面的擔(dān)心的。

　　如果取得了征稅**，則就可以進(jìn)行抵扣操作，同時(shí)按照上面的抵扣方式進(jìn)行操作。有的人可能提到，不征稅的難道不能選擇嗎？關(guān)鍵是不征稅的都分不清稅額如何選擇抵扣？

　　情形四：通行費(fèi)電子**的稅率或征收率改變

　　財(cái)稅【2016】86號(hào)是按固定的征收率來(lái)操作的，如果是按稅率或征收率，則有可能是3%，也有可能是11%，對(duì)于簡(jiǎn)易的，因?yàn)槭巧婕埃?/p>

　　公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的高速公路。

　　所以如果不滿足上面條件，且未選擇3%的，則就是按不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃計(jì)稅，稅率就是11%的，此時(shí)抵扣可能就是有利起來(lái)，但是這個(gè)由于剛營(yíng)改增，估計(jì)仍是3%的多。

　　所以2018年以后，通行費(fèi)真的復(fù)雜起來(lái)，對(duì)于一級(jí)公路，二級(jí)公路，橋、閘通行費(fèi)，還是按5%，部分地區(qū)試點(diǎn)一級(jí)公路ETC收費(fèi)，理解上也是按上面的分析進(jìn)行涉稅處理的。