新稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則釋義——總則（上）

??? ??? 《中華人民共和國稅收征收管理法》于1992年9月4日第七屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十七次會議通過。1995年2月28日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議進(jìn)行了修正。2001年4月28日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議進(jìn)行了修訂。本書中“《稅收征管法》”、“新《征管法》”均指2001年4月28日第九屆全國人大常委會第二十一次會議通過的《征管法》；“舊《征管法》”指1995年2月28日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議修正后的《征管法》。

??? 靠前章???? 總? 則

????? ?本章是《稅收征管法》＊的總括，提綱挈領(lǐng)地對立法依據(jù)、目的、宗旨予以明確，對法的適用范圍和稅收征收管理的基本概念、基本活動進(jìn)行明確和界定。確定了稅收征收管理的立法權(quán)限，執(zhí)法權(quán)限和各級地方***，各有關(guān)部門、單位的權(quán)利和職責(zé)，規(guī)定了納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)履行的基本義務(wù)和權(quán)利，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收執(zhí)法過程中應(yīng)盡的義務(wù)和職責(zé)。

???? ? 靠前條? 為了加強(qiáng)稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展，制定本法。

???? ?【釋義】? 本條是對《稅收征管法》立法目的與宗旨的完整概括。
??? 一、加強(qiáng)稅收征收管理
????? ?稅收征收管理，指國家征稅機(jī)關(guān)依據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，通過一定的程序，對納稅人應(yīng)納稅額組織入庫的一種行政活動，是國家將稅收政策貫徹實(shí)施到每個納稅人，有效地組織稅收收入及時、足額入庫的一系列活動。稅收征收管理工作的好壞，直接關(guān)系到稅收職能作用的充分發(fā)揮。
??? ?? 任何稅收制度都必須通過稅收征收管理才能有效運(yùn)行。沒有良好和有效的征收管理，再好的稅制也只能流于形式，因此，如何設(shè)計一套公平、高效的稅收征收管理制度是每個社會都必須研究的，也是《稅收征管法》必須要面對和解決的問題。
??? ?? 近年來，我國十分重視稅收征收管理工作，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)提出了“加強(qiáng)征管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”的治稅方針，國家稅務(wù)總局提出了做好“依法治稅”、“從嚴(yán)治隊”、“科技加管理”三篇文章，把加強(qiáng)稅收征收管理提到了非常重要的位置。從我國稅收征收管理的實(shí)際情況看，主要問題還是征管制度不夠嚴(yán)密、規(guī)范、征管手段缺乏，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以有效行使征管職權(quán)，偷逃稅行為依然存在。因此，《稅收征管法》的首要任務(wù)就是加強(qiáng)稅收征管。這一主要目的貫穿于全法，體現(xiàn)在既對各項具體的征管程序做了科學(xué)的、嚴(yán)密的規(guī)定，又賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的行政執(zhí)法手段。對納稅人、扣繳義務(wù)人的義務(wù)、責(zé)任以及稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的工作規(guī)范，提出了明確具體的要求；對征納雙方違反稅收法律、行政法規(guī)的行為制定了嚴(yán)格的處罰規(guī)定。這是國家加強(qiáng)稅收征管的重要措施，也是強(qiáng)化稅收工作的重要保障。
????? ?二、規(guī)范稅收征收和繳納行為
????? ?舊《征管法》誕生于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，適應(yīng)當(dāng)時的社會經(jīng)濟(jì)狀況和人們對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的認(rèn)識，其立法的宗旨和目的主要側(cè)重于保證國家財政收入，強(qiáng)化稅收執(zhí)法剛性，而對依法治稅，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益認(rèn)識不足，特別是對稅收作為***宏觀調(diào)控的重要杠桿、財政收入的主要組成部分，如何發(fā)揮稅收的職能作用，***與納稅人的關(guān)系如何定位尚沒有充分認(rèn)識。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，依法治國作為一項基本國策在黨的十五大提出。稅收作為***重要的行政領(lǐng)域，如何貫徹依法治國的方略，支持和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步成為稅收征收管理過程中一個重要思想。
???? ? 稅收的征收管理是征收和繳納的有機(jī)結(jié)合，是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人雙向互動的鏈條，它們統(tǒng)一于共同的規(guī)則——稅收征管法。在這個規(guī)則面前雙方是平等的，不能只強(qiáng)調(diào)一方權(quán)益而忽視或損害另一方的權(quán)益。舊《征管法》比較重視稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法保障，強(qiáng)調(diào)納稅人依法納稅的義務(wù)，而對規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政、依法征收，對納稅人權(quán)益的保護(hù)不突出。新《征管法》第1條明確“規(guī)范稅收征收和繳納行為”，既為稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員依法行政提供了規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)——稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員必須依照該法的規(guī)定進(jìn)行稅收征收管理，其一切行為都要依法進(jìn)行，違者要承擔(dān)法律責(zé)任；也為納稅人繳納稅款提供了標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范——納稅人只有按照法律規(guī)定的程序和辦法繳納稅款，才能更好地保障自身的權(quán)益。這種對依法治國、依法治稅思想的更深刻的理解和運(yùn)用，也體現(xiàn)在了新《征管法》其他條款的修訂中。這是一個重大突破。
??? ? 三、保障國家稅收收入
????? ?稅收收入是國家財政的主要來源，目前在我國占全部財政收入的95%以上，組織稅收收入是稅收的基本職能，《稅收征管法》的根本目的是保證稅收收入之完整和及時入庫。稅收制度確定后，稅源都是潛在的，要把其變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的稅收，納入國庫，就需要稅收征收管理。而稅收又是納稅人利益的損失，雖然從總體上講稅收是“取之于民，用之于民”，但對具體的納稅人而言，稅收是無償?shù)?，納稅人必然希望少繳或不繳，這就需要稅收征收管理，即通過稅務(wù)登記管理，將稅源納入稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控之中；通過納稅申報管理，掌握納稅人涉稅資金運(yùn)動情況；通過稅務(wù)檢查，督促納稅人依法接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理；通過為納稅人服務(wù)，培養(yǎng)其納稅意識，以形成全社會依法治稅的環(huán)境。這一系列的管理，保證了稅收收入及時足額入庫。否則，不論稅務(wù)管理多么科學(xué)、多么規(guī)范、多么超前，稅收沒收上來，稅收立法也就失去作用。新《征管法》中許多條款都涉及到保證稅收收入，特別是稅收收入必須按照規(guī)定的預(yù)算級次繳入國庫，其他機(jī)關(guān)查出的稅收收入須由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫等都是這一宗旨的落實(shí)。
?????? ?自1993年以來，我國稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長，1993年全國稅收收入為4118億元，到2001年，全國稅收收入15172億元，凈增長10000多億，增長近3倍，這其中有國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長帶來的收入增長，同時《稅收征管法》對稅收收入增長具有不可低估的作用，《稅收征管法》保證了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)力，保證了稅收征管秩序的規(guī)范，也為稅收征管改革和稅制改革提供了法律依據(jù)，特別是新《征管法》頒布以后，將更加有力地保障收收入的增加和稅收職能作用的發(fā)揮。