財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號學(xué)習(xí)筆記

　　一、研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，在不同期間稅前攤銷的比例

　　1、國發(fā)[2021]6號規(guī)定，延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費用加計扣除75%政策，將制造業(yè)企業(yè)加計扣除比例提高到100%。(財政部、稅務(wù)總局、科技部牽頭，4月底前出臺相關(guān)政策，年內(nèi)持續(xù)推進(jìn))。

　　2、制造業(yè)如何確定?

　　1)制造業(yè)：按照國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟行業(yè)分類和代碼(GB/T 4754-2017)》執(zhí)行。國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類和代碼的，從其規(guī)定。

　　2)兼營的：按主營業(yè)務(wù)收入占比確定?50%是基準(zhǔn)，大概率是要求超過50%。

　　3)收入額：應(yīng)是按企業(yè)所得稅法等相關(guān)規(guī)定確定的收入。不征稅收入、免稅收入是否納入計算?

　　例如，某制造業(yè)2021年年收入5000萬元，因年底獲得***補助2500萬元，會不會造成該制造業(yè)減少25%的研發(fā)費加計扣除?如會造成如此結(jié)果，顯然有些違背優(yōu)惠政策的出臺背景，這就要求有一定的立法水平和技巧了。

　　假設(shè)按收入占比來確定主業(yè)是否為制造業(yè)，應(yīng)可參照增值稅上對小規(guī)模納稅人季度不超30萬元免征的規(guī)則，剔除不動產(chǎn)銷售額來計算。

　　3、研發(fā)項目形成無形資產(chǎn)的，攤銷期限較長，將會有3個分?jǐn)偙壤?。納稅人應(yīng)按研發(fā)項目保留好相關(guān)資料，以備稅務(wù)機關(guān)核查。

　　4、攤銷比例不區(qū)分無形資產(chǎn)實際形成的年度，而是按攤銷年度確定相應(yīng)的攤銷比例。

　　比如，某公司2017年度形成的無形資產(chǎn)，假設(shè)攤銷期限10年，其攤銷比例：2017年度150%、2018-2023年度175%;制造業(yè)的2021-2023年度200%。

　　二、優(yōu)惠追溯

　　財稅[2017]77號靠前條規(guī)定，自2017年12月l日至2019年12月31日，對金融機構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶發(fā)放***取得的利息收入，免征增值稅。

　　6號公告表述為“---16個文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日---”，“本公告發(fā)布之日前，已征的相關(guān)稅款，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納稅款或予以退還。”

　　意即：雖77號優(yōu)惠在2020年度中斷，但仍可按6號公告追溯享受免征優(yōu)惠。稅款所屬期2020/1-2021/2已征的增值稅，可抵減或退還。

　　思考：能否依據(jù)此文件，退還相應(yīng)的附加稅費呢?

　　三、6個文件規(guī)定的準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策到期后繼續(xù)執(zhí)行

　　1、只就文件規(guī)定的準(zhǔn)備金，到期后繼續(xù)執(zhí)行。

　　2、到期后繼續(xù)執(zhí)行，未規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行的截止時間。如未出臺文件廢止，將是永久性有效。規(guī)范漢語語法規(guī)則，文件的量詞不是“份”嗎?

　　3、財稅[2016]114號第三條規(guī)定，保險公司按國務(wù)院財政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　第四條規(guī)定，保險公司經(jīng)營財政給予保費補貼的農(nóng)業(yè)保險，按不超過財政部門規(guī)定的農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金計提比例，計提的大災(zāi)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

　　保險保障基金應(yīng)不屬于準(zhǔn)備金?

　　4、財稅[2017]22號規(guī)定的，符合條件的中小企業(yè)融資(信用)擔(dān)保機構(gòu)計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，未到期責(zé)任準(zhǔn)備，適用到期繼續(xù)執(zhí)行規(guī)定。

　　1)此處少個“金”字咋辦?

　　2)財稅[2017]22號第三條規(guī)定，中小企業(yè)融資(信用)擔(dān)保機構(gòu)實際發(fā)生的代償損失，符合稅收法律法規(guī)關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策規(guī)定的，應(yīng)沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　這一條執(zhí)行期限被22號限定在自2016年1月1日起至2020年12月31日止執(zhí)行，文件到期后，該代償損失符合資產(chǎn)損失稅前扣除政策規(guī)定的，如何處理?22號第三條失效后，應(yīng)是不沖減擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，而全額按資產(chǎn)損失的相關(guān)規(guī)定作稅前扣除?

　　5、財稅[2017]23號規(guī)定的，證券類準(zhǔn)備金(證券交易所風(fēng)險基金、證券結(jié)算風(fēng)險基金、證券投資者保護基金)，期貨類準(zhǔn)備金(期貨交易所風(fēng)險準(zhǔn)備金、期貨公司風(fēng)險準(zhǔn)備金、期貨投資者保障基金)，適用到期繼續(xù)執(zhí)行規(guī)定。

　　由此歸類列舉可以看出，準(zhǔn)備金可以是基金，不看名稱，只看實質(zhì)。那么，財稅[2016]114號的保險保障基金也是準(zhǔn)備金，財稅[2017]22號的準(zhǔn)備也是準(zhǔn)備金。

　　6、財稅[2019]32號規(guī)定的，上海國際能源交易中心的風(fēng)險準(zhǔn)備金、期貨投資者保障基金，適用到期繼續(xù)執(zhí)行規(guī)定。

　　7、財政部 稅務(wù)總局公告2019年第85號規(guī)定的，金融企業(yè)對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，計提的貸款損失準(zhǔn)備金，適用到期繼續(xù)執(zhí)行規(guī)定。

　　8、財政部 稅務(wù)總局公告2019年第86號規(guī)定的，金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備金，適用到期繼續(xù)執(zhí)行規(guī)定。