抗疫情新政，加計抵減和免稅政策如何協(xié)調(diào)？

　　前言：

　　納稅人同時適用增值稅加計抵減政策與防疫情免增值稅政策，如何協(xié)調(diào)的問題，本文分析如下：

　　一、同時適用加計抵減和免增值稅政策，順序應(yīng)該是先免稅再加計抵減

　　案例一：

　　甲企業(yè)2020年適用于生活服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策。1月實現(xiàn)銷售額150萬元，其中生活服務(wù)業(yè)100萬元，符合《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號）規(guī)定的免征增值稅政策，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)銷售額50萬元。

　　當(dāng)月共實現(xiàn)銷項稅額9萬元，進(jìn)項稅共發(fā)生6萬元，無法準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項目與免稅項目。

　　分錄：（單位：萬元）

　　借：應(yīng)收賬款等? 159

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入? 156（包括生活服務(wù)業(yè)的銷項稅額6萬元）

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）? 3（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本等? 4

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）? 4

　　計算過程如下：

　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=6*100/（100+50）=4萬元

　　當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額=3-（6-4）=1萬元

　　當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額為6-4=2萬元，可加計抵減額為2*15%=0.3萬元

　　加計抵減后增值稅應(yīng)納稅額=1-0.3=0.7萬元

　　說明：

　　加計抵減政策中的可計算加計抵減的進(jìn)項稅額，必須是當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項稅額，由于免稅導(dǎo)致進(jìn)項稅不得抵扣的部分不能計算加計抵減額，因此，應(yīng)先計算當(dāng)期免稅和進(jìn)項稅額不得抵扣的金額后，后續(xù)才能準(zhǔn)確計算加計抵減額。

　　注：

　　加計抵減政策，符合條件后，所有的銷項與進(jìn)項均可適用加計抵減政策；

　　疫情免稅政策，只有生活服務(wù)業(yè)的才可以免增值稅。

　　二、放棄免稅可能效果更好

　　案例2：甲企業(yè)2020年適用于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策。捐贈用于防治疫情符合免稅條件的口罩等物資，價值100萬元，視同銷售銷項稅額13萬元，取得進(jìn)項稅為13萬元，其他業(yè)務(wù)銷項稅20萬元，其他業(yè)務(wù)進(jìn)項稅15萬元。

　　方案一：選擇免稅政策

　　增值稅應(yīng)納稅額=0+20-15*1.1=3.5萬元

　　方案二：放棄免稅政策

　　增值稅應(yīng)納稅額=13-13+20-15*1.1-13*10%=2.2萬元

　　分析：

　　兩個方案差額=3.5-2.2=1.3萬元，既是因免稅導(dǎo)致進(jìn)項稅不得抵扣少加計抵減的額度：13*10%=1.3萬元

　　注：

　　《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法

　　第四十八條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。

　　總結(jié)：

　　1、納稅人同時適用增值稅加計抵減政策與防疫情免增值稅政策，首先計算免稅，再計算加計抵減額；

　　2、納稅人同時適用增值稅加計抵減政策與防疫情免增值稅政策，選擇不免稅政策或者免稅政策可考量。