醫(yī)療服務(wù)的增值稅問(wèn)題

一、診所的醫(yī)療服務(wù)是否征收增值稅？

符合條件的診所提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅，包括與醫(yī)療服務(wù)相關(guān)的藥品、藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車(chē)、病房住宿和伙食服務(wù)。

【政策依據(jù)】

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

附件三靠前條規(guī)定：“下列項(xiàng)目免征增值稅：（七）醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。”

醫(yī)療機(jī)構(gòu)，是指依據(jù)國(guó)務(wù)院《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第149號(hào)）及衛(wèi)生部《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例實(shí)施條例》（衛(wèi)生部令第35號(hào)）的規(guī)定，經(jīng)登記取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機(jī)構(gòu)，以及軍隊(duì)、武警部隊(duì)各級(jí)各類(lèi)醫(yī)療機(jī)構(gòu)。具體包括：各級(jí)各類(lèi)醫(yī)院、門(mén)診部（所）、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、急救中心（站）、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護(hù)理院（所）療養(yǎng)院……等醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

醫(yī)療服務(wù)，是指醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照不高于地（市）級(jí)以上價(jià)格主管部門(mén)會(huì)同同級(jí)衛(wèi)生主管部門(mén)及其他相關(guān)部門(mén)制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格（包括***指導(dǎo)價(jià)和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)格等）為就醫(yī)者提供《全國(guó)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》所列的各項(xiàng)服務(wù)，以及醫(yī)療機(jī)構(gòu)向社會(huì)社會(huì)提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的服務(wù)。”

《全國(guó)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》所列的各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)，分為綜合醫(yī)療服務(wù)、實(shí)驗(yàn)室診斷、病理學(xué)診斷、影像學(xué)診斷、臨床診斷、臨床物理治療、臨床非手術(shù)治療、臨床手術(shù)治療、臨床輔助操作、中醫(yī)和民族醫(yī)療服務(wù)。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2000〕42號(hào))

醫(yī)療服務(wù)是指醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)患者進(jìn)行檢查、診斷、治療、康復(fù)和提供預(yù)防保健、接生、計(jì)劃生育方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車(chē)、病房往宿和伙食的業(yè)務(wù)。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附：銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋

靠前條 銷(xiāo)售服務(wù)第（七）生活服務(wù)：醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、接生、計(jì)劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車(chē)、病房住宿和伙食服務(wù)。

二、醫(yī)療機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售藥品的如何征收增值稅？

醫(yī)療服務(wù)提供的藥品——免征增值稅

向前來(lái)本院就診者銷(xiāo)售與醫(yī)療服務(wù)有關(guān)的藥品銷(xiāo)售，免征增值稅；

對(duì)醫(yī)院附設(shè)的制劑車(chē)間、制劑室生產(chǎn)的藥品直接用于本院醫(yī)療服務(wù)的，暫不征稅。

單獨(dú)銷(xiāo)售的藥品——全額征增值稅

醫(yī)院附設(shè)的制劑車(chē)間、制劑室生產(chǎn)藥品直接或通過(guò)藥庫(kù)對(duì)外銷(xiāo)售，征收增值稅。

醫(yī)院藥房發(fā)生其他銷(xiāo)售藥品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

——據(jù)了解現(xiàn)在單獨(dú)到醫(yī)院買(mǎi)不到藥，需要掛號(hào)后經(jīng)醫(yī)生開(kāi)處方后，可以拿藥。從而也屬于醫(yī)療服務(wù)，可以免征增值稅。

三、醫(yī)療服務(wù)中耗用的藥品進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣？

用于免征增值稅的醫(yī)療服務(wù)的藥品，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

【政策依據(jù)】

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）

第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

四、醫(yī)藥零售企業(yè)銷(xiāo)售藥品是否繳納增值稅？

答：按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。

醫(yī)藥零售企業(yè)銷(xiāo)售藥品應(yīng)按照規(guī)定征收增值稅，一般納稅人17%稅率，小規(guī)模3%征收率。銷(xiāo)售避孕藥品和用具，免征增值稅。藥房分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)，按規(guī)定征收增值稅。

五、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠對(duì)照表

答：(一)醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》靠前條第(七)項(xiàng)。

(二)自2019年2月1日至2020年12月31日，醫(yī)療機(jī)構(gòu)接受其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)委托，按照不高于地(市)級(jí)以上價(jià)格主管部門(mén)會(huì)同同級(jí)衛(wèi)生主管部門(mén)及其他相關(guān)部門(mén)制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格(包括***指導(dǎo)價(jià)和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)格等)，提供《全國(guó)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》所列的各項(xiàng)服務(wù)，可適用《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))靠前條第(七)項(xiàng)規(guī)定的免征增值稅政策。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕20號(hào))

(三)對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅;對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)對(duì)其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2000〕42號(hào))。

(四)對(duì)血站供應(yīng)給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血免征增值稅。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于血站有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字〔1999〕264號(hào))。

(五)對(duì)衛(wèi)生防疫站調(diào)撥或發(fā)放的由***財(cái)政負(fù)擔(dān)的免費(fèi)防疫苗不征收增值稅。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品及藥械征收增值稅的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1999〕191號(hào))。

支持醫(yī)療行業(yè)企業(yè)科研攻關(guān)的增值稅優(yōu)惠政策有哪些?

答：(一)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))。

(二)對(duì)符合條件的內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅，執(zhí)行期限為2019年1月1日至2020年12月31日，具體從內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心取得退稅資格的次月1日起執(zhí)行。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 商務(wù)部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備增值稅政策的公告》(財(cái)政部公告2019年第91號(hào))。

支持藥品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的增值稅優(yōu)惠政策有哪些?

答：藥品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷(xiāo)售額，為向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其提供給患者后續(xù)***的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷(xiāo)售范圍。

創(chuàng)新藥是指經(jīng)國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理部門(mén)批準(zhǔn)注冊(cè)、獲批前未曾在中國(guó)境內(nèi)外上市銷(xiāo)售，通過(guò)合成或者半合成方法制得的原料藥及其制劑。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新藥后續(xù)***有關(guān)增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕4號(hào))。

支持罕見(jiàn)病藥品生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售的增值稅優(yōu)惠政策有哪些?

答：自2019年3月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售罕見(jiàn)病藥品，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

自2019年3月1日起，對(duì)進(jìn)口罕見(jiàn)病藥品，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局 藥監(jiān)局關(guān)于罕見(jiàn)病藥品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕24號(hào))

支持抗癌藥品生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售的增值稅優(yōu)惠政策有哪些?

答：自2018年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

自2018年5月1日起，對(duì)進(jìn)口抗癌藥品，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局 國(guó)家藥品監(jiān)督管理局關(guān)于抗癌藥品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕47號(hào))

支持國(guó)產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品生產(chǎn)和流通的增值稅優(yōu)惠政策有哪些?

答：自2019年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對(duì)國(guó)產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)免征國(guó)產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第73號(hào))

支持生物制品生產(chǎn)和流通的增值稅優(yōu)惠政策有哪些?

答：(一)一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))

(二)自2012年7月1日起，屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品，可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照生物制品銷(xiāo)售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第20號(hào))

根據(jù)《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào))第三條規(guī)定，對(duì)納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅。疫情防控重點(diǎn)保障物資清單中醫(yī)療應(yīng)急保障物資的具體范圍是什么?

答：工業(yè)和信息化部確定的疫情防控重點(diǎn)保障物資清單中醫(yī)療應(yīng)急保障物資的具體范圍如下，該清單將視疫情防控需要進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。

疫情防控重點(diǎn)保障物資(醫(yī)療應(yīng)急)清單

需要注意的是，納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資等免稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額，在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，將適用免稅政策的銷(xiāo)售額和免稅額等申報(bào)數(shù)據(jù)，填寫(xiě)在增值稅納稅申報(bào)表及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》相應(yīng)欄次，免稅性質(zhì)代碼及名稱選擇“0001120602|SXA031901111|納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入免征增值稅”。

來(lái)源：海南稅務(wù) 2020-02-15