廣東省地方稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局解讀2012年企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表及填報指引

國家稅務(wù)總局發(fā)布了2011年第64號公告，規(guī)定自2012年1月1日起啟用新的企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表。新報表包括《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（A類）》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類）》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表》及其填報說明（以下簡稱新報表）。

新報表與我省原使用的預(yù)繳報表相比，A類報表增加了相關(guān)行次，并且取消了我省原有的三張附表；B類報表增刪了相關(guān)行次。具體變化如下：

一、查賬征收企業(yè)預(yù)繳申報表變動分析
企業(yè)所得稅預(yù)繳A類表新舊比對表

增加行次　　增加行次名稱　　　　　　　　　　　　　　　備注

第4行　利潤總額　　　　　　　　　　　　　　　與會計報表實現(xiàn)對接
第5行　特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額　　　　　　　房地產(chǎn)企業(yè)專用
第6行　不征稅收入
第7行　免稅收入
第8行　彌補以前年度虧損
第14行　特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額　　　　　　跨地區(qū)建安企業(yè)適用
第15行　應(yīng)補（退）所得稅額　　　　　　　　　　與舊表概念不同
第29行　總機構(gòu)獨立生產(chǎn)經(jīng)營部門應(yīng)分攤所得稅額
第30行　總機構(gòu)已撤銷分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅額　　入庫級次為100%中央

一是增加了“利潤總額”項目，預(yù)繳申報表體現(xiàn)與財務(wù)報表的對接?？偩衷诒敬紊陥蟊淼男抻喼性黾恿恕袄麧櫩傤~”行次，實現(xiàn)了與財務(wù)報表當(dāng)期數(shù)據(jù)的對接。

二是增加了“特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額”項目，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入對應(yīng)的預(yù)計毛利額單獨體現(xiàn)?！疤囟I(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額”行次對應(yīng)填報數(shù)據(jù)是房地產(chǎn)企業(yè)本期取得的銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收入與計稅毛利率的乘積。

三是增加了“不征稅收入”、“免稅收入”和“彌補以前年度虧損”項目，在預(yù)繳環(huán)節(jié)部分體現(xiàn)稅收與會計口徑的差異。其中，對于免稅收入，企業(yè)預(yù)繳要享受免稅收入優(yōu)惠，應(yīng)以進行了相應(yīng)的減免稅備案為前提；而當(dāng)企業(yè)在新報表的“彌補以前年度虧損”行次填列數(shù)據(jù)時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將數(shù)據(jù)與該納稅人上一個年度的年度申報表附表四《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》第7行數(shù)據(jù)進行比對，存在差異時應(yīng)及時查明原因。

四是增加了“特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額”項目，用于填報跨地區(qū)經(jīng)營建安企業(yè)項目部預(yù)繳的稅款?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）第三條規(guī)定，“建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳”，已由項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅可在總機構(gòu)預(yù)繳時扣除。同舊表相比，新報表將企業(yè)下屬的項目部已在外地預(yù)繳的稅款以“特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額”體現(xiàn)，從而與納稅人其它已預(yù)繳稅款區(qū)分，便于稅務(wù)機關(guān)進行預(yù)繳稅款的管理。

五是增加了“應(yīng)補（退）所得稅額”項目，用于總機構(gòu)預(yù)繳時分配稅款。從名稱上看，新舊表中均有該行次，但其表的含義卻不相同。舊表的“應(yīng)補（退）所得稅額”對應(yīng)的實際是新表“本期實際應(yīng)補（退）所得稅額”。新報表增加該行，主要是用于總分機構(gòu)分配稅款使用?？倷C構(gòu)在預(yù)繳時按照新表的“應(yīng)補（退）所得稅額”一欄的數(shù)據(jù)進行稅款的分配。

六是增加了“總機構(gòu)獨立生產(chǎn)經(jīng)營部門應(yīng)分攤所得稅額”項目，體現(xiàn)總機構(gòu)獨立生產(chǎn)經(jīng)營部門作為分支機構(gòu)可分配的稅款?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）第十條規(guī)定，“總機構(gòu)設(shè)立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅”。新增該行次后，在總機構(gòu)所在地入庫的屬于不同性質(zhì)的稅款就有了區(qū)分。即如果是有獨立經(jīng)營職能部門的總機構(gòu)進行預(yù)繳申報時，在當(dāng)?shù)貞?yīng)該預(yù)繳的稅款實際上是第26、27、29行的合計數(shù)。

七是增加了“總機構(gòu)已撤銷分支機構(gòu)應(yīng)分攤所得稅額”，體現(xiàn)其特殊的入庫級次。國稅發(fā)[2008]28號文第十四條規(guī)定，“撤銷的分支機構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分攤的企業(yè)所得稅款由總機構(gòu)繳入中央國庫”。由于企業(yè)在一個年度內(nèi)（并非一個納稅年度，具體是指上一年度的7-12月及本年度的1-6月份）分配給分支機構(gòu)的比例是保持不變的，在此期間如果有分支機構(gòu)撤銷的情況，總機構(gòu)分配給該分支機構(gòu)的稅款就應(yīng)在總機構(gòu)所在地入庫。新表將該行單列，主要是考慮到該行次的稅款入庫級次為中央國庫，應(yīng)與其它在總機構(gòu)入庫的稅款進行區(qū)分。

二、核定征收企業(yè)預(yù)繳申報表變動分析
預(yù)繳B類表的變動主要體現(xiàn)在三方面。一是刪減“按經(jīng)費支出換算應(yīng)納稅所得額”部分，區(qū)分非居民企業(yè)所得稅管理。舊表中的“按經(jīng)費支出換算應(yīng)納稅所得額”，原是指非居民企業(yè)所得稅核定征收采取的征收管理方式。鑒于預(yù)繳報表的適用對象為居民企業(yè)，因此新表刪除了該部分對應(yīng)的行次。二是增加“不征稅收入”和“免稅收入”項目，允許企業(yè)從收入總額中剔除。此處稅務(wù)機關(guān)要注意“免稅收入”行次數(shù)據(jù)的填***以進行了相關(guān)減免稅備案為前提。三是將定額征收方式與定率征收方式進行區(qū)分。四是刪除“減免所得稅額”項目。國稅函[2009]377號明確了核定企業(yè)不能享受除免稅收入之外的減免稅優(yōu)惠，因此新報表刪除“減免所得稅額”行次。

三、我省新報表修改后的有關(guān)填報
此次國家稅務(wù)總局修訂預(yù)繳申報表后，我省在各表中分別增加納稅人編碼信息，以便大集中征管系統(tǒng)錄入識別，其他內(nèi)容與稅務(wù)總局表式保持一致。

刪減我省預(yù)繳A類表的三個附表后，原經(jīng)附表帶出的稅收優(yōu)惠數(shù)據(jù)需要在主表直接填報。
（一）辦理了優(yōu)惠備案的免稅收入項目的收入填入新報表第7行“免稅收入”的累計金額欄（如國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營利組織的收入等等）

（二）辦理了優(yōu)惠備案的其他項目（此處的“其他”指不是“免稅收入”項目的優(yōu)惠）的稅收減免，計算填列入新報表第12行“減：減免所得稅額”的累計金額欄（如規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)或集成電路設(shè)計企業(yè)，經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，企業(yè)綜合利用資源，軟件生產(chǎn)企業(yè)或集成電路設(shè)計（生產(chǎn)）企業(yè)，需要國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，技術(shù)先進服務(wù)型企業(yè)，實施CDM項目企業(yè)，動漫企業(yè)減免企業(yè)所得稅，符合條件的小型微利企業(yè)等等）。

四、兩點注意
注意：1、如果屬于減免所得額項目的優(yōu)惠，在填列“減：減免所得稅額”時需要計算填列。2、小型微利企業(yè)預(yù)繳時可直接根據(jù)其上年匯繳是否符合優(yōu)惠條件直接享受稅收優(yōu)惠。

舉例說明：
1、某企業(yè)在預(yù)繳前進行了農(nóng)林牧漁免稅所得的優(yōu)惠備案，則本期進行預(yù)繳申報時，按照本期取得的免稅所得*適用稅率計算出本期的減免稅額，填入新報表12行“減：減免所得稅額”。

2、某企業(yè)2011年匯繳符合小型微利企業(yè)條件（所得稅不超過30萬元）并按規(guī)定進行了備案，其在2012年預(yù)繳時可直接按照新報表第9行“實際利潤額”*5%的金額填入12行“減：減免所得稅額”；若企業(yè)2011年匯繳符合小型微利企業(yè)條件（且所得稅不超過6萬元）并按規(guī)定進行了備案，其在2012年預(yù)繳時可直接按照新報表第9行“實際利潤額”*15%的金額填入12行“減：減免所得稅額”。