免征3萬(wàn)元小微企業(yè)增值稅賬務(wù)處理案例

財(cái)會(huì)（2016）22號(hào)文件規(guī)定：小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

小陳稅務(wù)理解：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第6號(hào)公告規(guī)定，小規(guī)模納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，以及隨增值稅、消費(fèi)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，原則上實(shí)行按季申報(bào)。

一是，季度申報(bào)的時(shí)候才知道是否達(dá)標(biāo)免征增值稅；

二是，稅款是季度申報(bào)，但是報(bào)表是按月，所以每月正常賬務(wù)處理；

三是，3/9萬(wàn)元免征增值稅，不是直接免征，是達(dá)標(biāo)后免征，每月的時(shí)候不知道是否免！

四是，平時(shí)賬務(wù)也清楚，將來(lái)更“舒服”！

五是，財(cái)稅從業(yè)人員，一項(xiàng)基本要求就是“細(xì)”！

建議賬務(wù)處理如下：

1.每月取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)

借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等科目

? ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/工程結(jié)算等科目

? ? ? ? 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

按照機(jī)構(gòu)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率計(jì)算計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

借：稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加

2.季度申報(bào)時(shí)，達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，建議轉(zhuǎn)到“營(yíng)業(yè)外收入”明細(xì)科目

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

? ?貸：營(yíng)業(yè)外收入

需要提醒的是，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益不包括，當(dāng)期代開(kāi)增值稅專用**未將專用**全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專用**，在代開(kāi)增值稅專用**時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。

3.季度末時(shí)，達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將季度內(nèi)計(jì)提的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加沖回做相反的會(huì)計(jì)分錄

借：稅金及附加（紅字）

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（紅字）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加（紅字）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加（紅字）

需要提醒的是，沖回的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加不包括，當(dāng)期代開(kāi)增值稅專用**未將專用**全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專用**，在代開(kāi)增值稅專用**時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅計(jì)算繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

【例2】小規(guī)模納稅人餐飲企業(yè)，按季度申報(bào)繳納增值稅，2017年4月取得提供餐飲服務(wù)收入含稅銷售額為20600元，5月提供餐飲服務(wù)收入為41200元，6月提供餐飲服務(wù)收入為30900元，其中城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%，地方教育費(fèi)附加征收率2%，不考慮其他情況，賬務(wù)處理：

1.2017年4月賬務(wù)處理

借：銀行存款 ?20600元

? ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ?20000元

? ? ? ? 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 ? 600元

同時(shí)計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加財(cái)務(wù)處理

借：稅金及附加 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?72元

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ?42元

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 ? ? ?18元

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加 ? ?12元

2.2017年5月賬務(wù)處理

借：銀行存款 ?41200元

? ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ?40000元

? ? ? ? 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 ?1200元

同時(shí)計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加財(cái)務(wù)處理

借：稅金及附加 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?144元

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ?84元

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 ? ? ?36元

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加 ? ?24元

3.2017年6月會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款 ?30900元

? ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ?30000元

? ? ? ? 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 ? 900元

同時(shí)計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加財(cái)務(wù)處理

借：稅金及附加 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?108元

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ?63元

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 ? ? ?27元

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加 ? ?18元

4.季度末達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件，賬務(wù)處理：

2017年二季度的銷售額為20000+40000元+30000元=90000元，不超過(guò)9萬(wàn)元（含9萬(wàn)元），所以按規(guī)定免征增值稅。季末時(shí)需將分離出來(lái)的增值稅轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，并交納企業(yè)所得稅。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 2700元

? ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 ? ? ?2700元

同時(shí)將計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加沖回

? 借：稅金及附加 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?-324元

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ?-189元

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 ? ? ?-81元

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加 ? ?-54元

提醒：雖2017年5月當(dāng)月銷售超過(guò)3萬(wàn)元，但是季度沒(méi)有超過(guò)9萬(wàn)元，所以可以全部免征！