不懂處理“銷售返利”？小心掉坑！

近日，《三大原因致惠而浦會(huì)計(jì)差錯(cuò)，前兩年凈利更正后減少1.89億》的相關(guān)新聞實(shí)在奪人眼球，惠而浦發(fā)布的《關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告》顯示，由于存在銷售折扣的少記、遲記和計(jì)提不足、產(chǎn)品尚未發(fā)貨即確認(rèn)銷售收入，以及少記已售產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)成本等重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，2015年、2016年因此導(dǎo)致分別多算歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)1億元、8901.99萬(wàn)元?；荻诌@三大會(huì)計(jì)差錯(cuò)都屬于會(huì)計(jì)處理中最基本的業(yè)務(wù)，并不屬于上市公司財(cái)報(bào)中企業(yè)合并、股權(quán)投資等類似的高階玩法，本文暫不理會(huì)其如此懵懂的會(huì)計(jì)差錯(cuò)是有意為之抑或無(wú)心插柳，只談?wù)勁c惠而浦銷售返利相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。?銷售返利?　　為激勵(lì)經(jīng)銷商，很多企業(yè)都會(huì)制定返利獎(jiǎng)勵(lì)政策。返利指廠家根據(jù)一定的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，以現(xiàn)金或?qū)嵨锏男问綄?duì)經(jīng)銷商進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，具有滯后兌現(xiàn)的特點(diǎn)。通過(guò)對(duì)銷售返利的處理，降低本企業(yè)的銷售收入，從而降低銷售利潤(rùn)。目前返利主要有兩種形式：達(dá)到規(guī)定數(shù)量贈(zèng)實(shí)物的形式；直接返還貨款或者沖抵貨款的形式。?增值稅的處理?　　貨幣返利：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用**問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用**后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按《增值稅專用**使用規(guī)定》開(kāi)具紅字增值稅專用**。即貨幣返利可以開(kāi)具紅字**?！　　　?shí)物返利： 根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（八）款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，增值稅應(yīng)視同銷售。實(shí)物返利應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。?貨幣返利的會(huì)計(jì)處理?　　企業(yè)要根據(jù)與經(jīng)銷商簽訂的框架合同和具體銷售合同規(guī)定的返利條款，以及以往的歷史經(jīng)驗(yàn)等因素，合理預(yù)計(jì)各經(jīng)銷商最終享受返利的可能性，如果很可能最終會(huì)享受到，且在銷售確認(rèn)時(shí)又符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定的“很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)”的條件，應(yīng)作為預(yù)計(jì)負(fù)債予以計(jì)提，借方科目為沖減所確認(rèn)的當(dāng)期銷售收入。以后經(jīng)銷商實(shí)際享受返利時(shí)，轉(zhuǎn)銷該預(yù)計(jì)負(fù)債。主要是因?yàn)椋骸　　　?. 將返利計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制要求的?！　　　?. 收入代表的經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)當(dāng)是導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的。但此處的部分經(jīng)濟(jì)利益與應(yīng)在未來(lái)享受的返利相關(guān)，需遞延到以后確認(rèn)，所以不構(gòu)成現(xiàn)在的收入，計(jì)提時(shí)應(yīng)沖減當(dāng)期收入?！　　　?. 現(xiàn)金返利不屬于無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)沖減收入，不建議計(jì)入銷售費(fèi)用。　　　　在實(shí)際工作中，往往是經(jīng)銷商已經(jīng)達(dá)到了相關(guān)合同條款中規(guī)定的返利條件，而企業(yè)尚未計(jì)提該項(xiàng)負(fù)債，惠而浦與經(jīng)銷商簽訂合同時(shí)，應(yīng)該有明確的返利政策，期末可以合理估計(jì)確定相關(guān)負(fù)債金額，惠而浦此次會(huì)計(jì)差錯(cuò)因沒(méi)有按照規(guī)定計(jì)提銷售返利，導(dǎo)致收入虛增，利潤(rùn)浮盈?！　　　±?. 彤升公司與代理商協(xié)議，銷售給代理商10000元商品，年底完成目標(biāo)第二年返利3510元?！　　　。?）靠前年的會(huì)計(jì)處理：　　　　借：應(yīng)收賬款等 10000　　　　 ? ?貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8547　　　 ? ? ? ? ?　 ?應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1453　　　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——折扣 3000　　　　 ? ? 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 3000　　　　注：企業(yè)所得稅按照所有權(quán)轉(zhuǎn)移作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，會(huì)計(jì)上計(jì)提的現(xiàn)金返利3000元匯算清繳時(shí)要做納稅調(diào)增處理?！　　　。?）第二年，實(shí)際開(kāi)具紅字折扣**抵頂貨款等時(shí)：　　　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 3000　　　　 ? ?貸：應(yīng)收賬款等 3510　　　　 ? ? ? ?應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） -510　　　　注意：預(yù)提返利在會(huì)計(jì)上應(yīng)沖減銷售收入，但稅法上只有在實(shí)際開(kāi)票時(shí)才能沖減銷項(xiàng)稅額。以上稅務(wù)處理各地可能會(huì)有不同，建議與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通采用當(dāng)?shù)氐耐ㄓ米龇ā?實(shí)務(wù)返利的會(huì)計(jì)處理?　　實(shí)物返利在增值稅方面應(yīng)當(dāng)視同銷售，但會(huì)計(jì)上不認(rèn)為是無(wú)償贈(zèng)送而作為商業(yè)折扣沖減收入。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》第十五章關(guān)于商業(yè)折扣，指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，其本質(zhì)上是為了促進(jìn)銷售，即便是實(shí)物在會(huì)計(jì)處理上也可作為商業(yè)折扣處理?！　　　±?. 彤升公司為了鼓勵(lì)經(jīng)銷商多銷售其代理的某型號(hào)筆記本電腦，簽訂返利協(xié)議：年度銷售電腦超過(guò)1000臺(tái)，次年可給予銷售數(shù)量5%的同型號(hào)電腦獎(jiǎng)勵(lì)。2016年度，經(jīng)銷商銷售筆記本電腦1100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)0.3萬(wàn)元，***0.25萬(wàn)元/臺(tái)。（暫不考慮增值稅和企業(yè)所得稅）　　　?。?）2016年確認(rèn)銷售收入并對(duì)下一年度交付的實(shí)物返利預(yù)提處理：　　　　借：應(yīng)收賬款等 3300000　　　　 ? ?貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3140000[3300000÷（1+5%）］　　　　 ? ? ? ? ? ?預(yù)收賬款 160000　　　　注：按照會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照扣除實(shí)物折扣后的金額確定本期銷售商品收入金額，把將于下年支付的實(shí)物返利確認(rèn)為預(yù)收賬款，遞延到下一年度交付作為返利的實(shí)物時(shí)，確認(rèn)為下一年度的銷售收入?！　　　〗瑁褐鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本 2750000　　　　 ? ?貸：庫(kù)存商品 2750000　　　　（2）2017年實(shí)物返利時(shí)：　　　　借：預(yù)收賬款 160000　　　　 ? ?貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160000　　　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 137500（1100×5%×0.25）　　　　 ? ?貸：庫(kù)存商品 137500