財稅[2017]90號 財政部 國家稅務總局關于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知

財政部 國家稅務總局關于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知

財稅[2017]90號 2017-12-25

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

　　現(xiàn)將租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策通知如下：

　　一、自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

　　唐守信點評——
　　1.對條文的理解
　　對納稅人租入的固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，同時（強調(diào)是同時）用于多種增值稅項目的（一般計稅項目、簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費），其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。如果僅用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。執(zhí)行時間是2018年1月1日。
　　2.條文出臺的背景
　　此前，在《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條和《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件一）第二十七條靠前款第（一）項中，對納稅人購進的固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)同時用于多種增值稅項目的（一般計稅項目、簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費），其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣有過規(guī)定。如《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定，“條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。
　　前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。”
　　又如《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件一）第二十七條規(guī)定，“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
　?。ㄒ唬┯糜诤喴子嫸惙椒ㄓ嫸愴椖?、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。
　　納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。”
　　納稅人購買固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)與租賃固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，盡管在法律上有區(qū)別，但其經(jīng)濟實質(zhì)是相同的。
　　為了平衡購買與租賃的稅收政策，解決租賃固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)稅收政策的空白，減少稅收爭議，降低稅收政策執(zhí)行風險，出臺此條文是非常有必要的。
　　3.一點期望
　　此條文自2018年1月1日起執(zhí)行，對此前發(fā)生的該事項如何進行稅收處理，文件沒有明確，希望權威機關能予以明確?！　|方稅語點評——
　　關注一下執(zhí)行時間是2018年1月1日起，之前會存在個別地區(qū)執(zhí)行與本規(guī)定有差異的，之前的按各地區(qū)執(zhí)行口徑來執(zhí)行。
　　結合財稅〔2016〕36號文二十七條規(guī)定來理解，但90號文中沒有提到租入無形資產(chǎn)的事，除其他權益性無形資產(chǎn)外的無形資產(chǎn)沒有明確，比如租入土地使用權既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，進項稅額該如何抵扣呢？需要后續(xù)政策給予明確?！　钣军c評——
　　問題1：對于文件所述的“納稅人租入固定資產(chǎn)”，如何界定租入的物品是固定資產(chǎn)？是看租入的物品在出租方會計核算是否計入了“固資資產(chǎn)”科目來界定，還是承租方以自已公司對固定資產(chǎn)的判定標準來界定是否屬于固定資產(chǎn)？
　　舉例說明問題：
　　A公司是一家經(jīng)營出售、出租辦公桌椅的企業(yè)，對外出租的辦公桌椅一套價值在5000元以上，A公司在賬上按“固定資產(chǎn)”科目核算，單套價值5000元以下的就列入“低值易耗品“科目核算；
　　B公司是新成立的一般納稅人企業(yè)，經(jīng)營業(yè)務既有應稅項目又有免稅項目，考慮資金問題暫向A公司租進辦公桌椅，既有5000元一套，也有1000元一套的，租進年限2年。B公司判定固定資產(chǎn)的標準是單價500元以上，使用期限在12月以上的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。
　　那么B公司租進辦公桌椅支付租賃費的進項稅額是否可以全額抵扣？還是要從出租方來界定租進來的辦公桌椅哪些是固定資產(chǎn)，哪些是低值易耗品區(qū)別對待進項稅額抵扣問題？
　　答：按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。
　　對于納稅人租入的固定資產(chǎn)，只要滿足兩個條件：一、使用期限超過12個月；二、屬于機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等，即可按照財稅[2017]90號文件規(guī)定抵扣進項稅額，而無需考慮出租方會計核算是否計入“固資資產(chǎn)”科目。
　　問題2：租入的不動產(chǎn)，"既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。”那么對于租入的不動產(chǎn)進行裝修改造發(fā)生費用的進項稅額如何處理？是否可以比照租入的不動產(chǎn)政策執(zhí)行？
答：對于租入的不動產(chǎn)進行裝修改造發(fā)生費用的進項稅額比照租入不動產(chǎn)抵扣政策執(zhí)行，對于既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。　　險言稅語——
　　本條在中央稅法層面作了明確。之所以對租入固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)給以自持相同的稅收待遇，主要在于維持增值稅中性。從資產(chǎn)使用權視角來看，租賃即資產(chǎn)的分期付款，增值稅不應差別對待導致稅收因素影響市場的經(jīng)營投資決策。
　　這里未提及無形資產(chǎn)問題，如取得技術專利許可、租入土地使用權等。其中，根據(jù)財稅[2016]47號規(guī)定，租入土地使用權在增值稅上即作為租入不動產(chǎn)處理，因此應同樣適用本政策?！　≌へ敹?mdash;—
　　這一條政策實際上是將36號文27條做了擴充，哪怕是購入的固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)，共用于兩類業(yè)務的，也不需要再分攤抵扣，比照購入資產(chǎn)進項全部抵扣。從此以后，房租**，建筑企業(yè)租入施工機械都不需要分攤抵扣。

　　二、自2018年1月1日起，納稅人已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證收入，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

　　胡海義點評——
　　筆者12月中旬去企業(yè)翻閱憑證時，發(fā)現(xiàn)航空退票費業(yè)務沒有統(tǒng)一口徑，每家開票都不同,網(wǎng)上查詢發(fā)現(xiàn)各地官方解讀也不同：
　　1、廈門國稅口徑：
　　13、航空運輸企業(yè)收取的逾期票證收入和退票費收入如何征收增值稅？
　　答：航空運輸企業(yè)取得的逾期票證收入按照“航空運輸服務”征收增值稅。鑒于退票費是乘客因申請退票而被收取的手續(xù)費或違約金，航空公司并未向退票的乘客提供運輸服務，在總局進一步明確前，退票費收入暫不征收增值稅。
　　2、甘肅國稅口徑
　　問：在航空公司購買機票后，發(fā)生的機票退票而收取的退票費用，航空公司只提供其自制的退票費收費憑證，拒絕提供**,是否符合規(guī)定？
　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第四十五條關于納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，由于機票是和航空公司直接購買的，發(fā)生退票時，因運輸服務合同未實際履行，未發(fā)生應稅行為，航空公司收取的退票費不屬于發(fā)生應稅行為而取得的價款和價外費用，不征收增值稅，不能開具增值稅**?？梢允褂煤娇展咀灾频耐似辟M收費憑證作為入賬憑證。
　　3、四川國稅口徑
　　標題：關于航空公司退票手續(xù)費不***情況咨詢 受理編號：jzxx17092111358
　　內(nèi)容：企業(yè)人員購買機票由于行程改變，產(chǎn)生一定了的退票費用，四川航空股份有限公司對于退票費用不開具**，只提供收費單，對于此情況，企業(yè)是否能將收費單作為報銷憑證？不能作為報銷憑證而航空公司也拒不開票這種情況如何解決？
　　咨詢?nèi)耍豪頦X 時間：2017-09-21
　　答復內(nèi)容：網(wǎng)友“李WX”：來信收悉。目前航空運輸電子客票行程單是由國家稅務總局監(jiān)制并按照《中華人民共和國**管理辦法》納入稅務機關**管理，是旅客購買國內(nèi)航空運輸電子客票的付款及報銷的憑證。而退票費用的收費單是航空公司自行印制的收據(jù)，不符合有關規(guī)定的要求。你可以就退票費用向航空公司索要**，如對方拒***可撥打12366進行舉報。
　　回復人： 四川省國家稅務局辦公室 時間：2017-10-20
　　那我們看看實操中有關航空退票費**開具情況：

　　中國國際航空股份有限公司開具稅率為6%的電子普通**