解讀國稅函[2008]875號：企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務，如何確認所得稅收入

　　國家稅務總局日前發(fā)布了《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）（以下簡稱《通知》），對銷售商品、提供勞務等業(yè)務的收入確認原則作出了明確詳細的規(guī)定。

　　企業(yè)所得稅是對企業(yè)的應納稅所得額征收的一種稅，要計算應納稅所得額，首先要確認收入，這是企業(yè)所得稅的重要前提。企業(yè)所得稅中的收入，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中由于銷售商品、提供勞務，以及由于他人使用本企業(yè)能產(chǎn)生利息、使用費和股息的資財所形成的資金、應收款項或其他形式的收益。此次《通知》主要從三個方面明確了確認企業(yè)所得稅收入的問題。

　　首先，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

　　《通知》對企業(yè)銷售商品滿足的條件以及確認收入實現(xiàn)的時間都作出了詳細的規(guī)定。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　《通知》還明確了銷售回購、以舊換新、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、折讓和退回的所得稅處理。采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　而債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

　　其次，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。

　　對于何為“提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計”，《通知》也有詳細解釋。需同時滿足下列條件：收入的金額能夠可靠地計量，交易的完工進度能夠可靠地確定，交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。而企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：已完工作的測量，已提供勞務占勞務總量的比例，發(fā)生成本占總成本的比例。

　　對于收入金額的確認，《通知》要求，企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務成本。

　　與以往不同的是，此次《通知》還明確了對安裝費、會員費等8項勞務收入滿足的確認條件及時間。如收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。會員費，申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

　　值得注意的是，《通知》明確規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

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