土地閑置費和城鎮(zhèn)垃圾處理費劃轉(zhuǎn)稅務(wù)部門后的征收流程

　　土地閑置費劃轉(zhuǎn)稅務(wù)部門后的征收流程?

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局等五部門關(guān)于土地閑置費 城鎮(zhèn)垃圾處理費劃轉(zhuǎn)有關(guān)征管事項的公告》(國家稅務(wù)總局 財政部 自然資源部 住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部 中國人民銀行公告2021年第12號)靠前條的規(guī)定：“土地閑置費由自然資源部門向繳納義務(wù)人(土地使用權(quán)人)出具《征繳土地閑置費決定書》等文書，并向稅務(wù)部門推送《征繳土地閑置費決定書》等費源信息。繳納義務(wù)人依據(jù)《征繳土地閑置費決定書》向稅務(wù)部門申報繳納，稅務(wù)部門開具繳費憑證。土地閑置費申報期限按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行，未按時繳納的，由稅務(wù)部門出具催繳通知，并通過涉稅渠道及時追繳。”

　　城鎮(zhèn)垃圾處理費劃轉(zhuǎn)稅務(wù)部門后的征收流程?

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局等五部門關(guān)于土地閑置費 城鎮(zhèn)垃圾處理費劃轉(zhuǎn)有關(guān)征管事項的公告》(國家稅務(wù)總局 財政部 自然資源部 住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部 中國人民銀行公告2021年第12號)第二條的規(guī)定：“城鎮(zhèn)垃圾處理費由繳納義務(wù)人或代征單位自行向稅務(wù)部門申報繳納，申報期限和程序按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。未按時繳納的，由稅務(wù)部門出具催繳通知，并通過涉稅渠道及時追繳。”

房地產(chǎn)企業(yè)繳納的土地閑置費可以在稅前扣除

　　為嚴格執(zhí)行閑置土地處置有關(guān)規(guī)定，加大處置力度，《國土資源部關(guān)于加大閑置土地處置力度的通知》(國土資電發(fā)[2007]36號)規(guī)定，土地閑置費原則上按出讓或劃撥土地價款的20%征收;依法可以無償收回的，堅決無償收回。某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因其通過出讓形式取得的房地產(chǎn)開發(fā)用地超過一年未進行商品房開工建設(shè)而被當?shù)貒临Y源部門責令繳納了30萬元的土地閑置費。最近，該納稅人在辦理2007年度企業(yè)所得稅預(yù)繳時，提出該單位繳納的土地閑置費是否屬于行政性罰款，稅收應(yīng)如何處理?同時，該納稅人還對其單位土地閑置期間，由于尚未開發(fā)利用，是否應(yīng)繳納土地使用稅。

　　根據(jù)《閑置土地處置辦法》(國土資源部令第5號)規(guī)定，土地閑置費是指土地使用者依法取得土地使用權(quán)后，未經(jīng)原批準用地的人民***同意，超過規(guī)定的期限未動工開發(fā)建設(shè)造成土地荒蕪、閑置時，由土地使用者向土地行政主管部門繳納的費用繳納閑置費。國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門《關(guān)于做好穩(wěn)定住房價格工作意見的通知》(國辦發(fā)[2005]26號)規(guī)定，對超過出讓合同約定的動工開發(fā)日期滿1年未動工開發(fā)的，征收土地閑置費;滿2年未動工開發(fā)的，無償收回土地使用權(quán)。在土地閑置費的涉稅處理上，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2006]31號)規(guī)定，開發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用權(quán)進行房地產(chǎn)開發(fā)的，必須按照土地使用權(quán)出讓合同約定的土地用途、動工開發(fā)期限開發(fā)土地。因超過出讓合同約定的動工開發(fā)日期而繳納的土地閑置費，計入成本對象的施工成本;因國家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財產(chǎn)損失按稅收規(guī)定在稅前扣除。同時，《企業(yè)所得稅暫行條例》及實施細則規(guī)定，納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，各項稅收的滯納金、罰金和罰款不得扣除，各項稅收的滯納金、罰金和罰款，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被處以的滯納金、罰金，以及除前款所稱違法經(jīng)營罰款之外的各項罰款。因此，納稅人繳納的土地閑置費不屬于行政性罰款可以按規(guī)定進行稅前扣除。

　　《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》明確規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財稅[2006]186號)關(guān)于有償取得土地使用權(quán)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間問題的規(guī)定，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅征收管理工作的通知》(國稅發(fā)[2004]100號)也明確規(guī)定，除經(jīng)批準開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟適用房的用地外，對各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。也就是說，取得應(yīng)稅土地使用權(quán)的單位必須按實際占用的土地面積來計算繳納土地使用稅，而不能以土地未使用作為不申報的理由，也就是說，閑置土地需繳納土地使用稅。