云中飛點(diǎn)評國家稅務(wù)總局2011年第34號公告

　? 一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題?　　
　　根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。?
　　
　　“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)***有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。
　
　　云中飛點(diǎn)評：
????? 總局說的很清楚了，只要你所在的省的金融機(jī)構(gòu)有這個利率，稅務(wù)局都給你扣除。這基本就是據(jù)實(shí)扣除的概念了，你還有什么問題呢？至于有同志指責(zé)總局太官僚，說金融企業(yè)是不會把貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件隨便泄漏給普通的納稅人，要求由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一公布利率云云。云中飛認(rèn)為，總局已經(jīng)出了這么好的政策，剩下的事情就是你應(yīng)該自己去做了。如果你做不了，那你距離財務(wù)總監(jiān)還有很長的路要走，財務(wù)總監(jiān)不但要和稅務(wù)熟，更要和銀行熟。

???? ?二、關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題　　
　　企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。　　
　　張偉解讀：
???? ?企業(yè)員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用是否允許稅前扣除，此前一直是有爭議的。特別是一些銀行工作人員的西服工裝究竟屬于“職工福利費(fèi)”還是“勞保用品”，存在爭議。此次34號公告回避了“福利費(fèi)”還是“勞保”之爭，而是根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，將“工裝”定性為“合理的支出”允許扣除，消除了爭議。
　　
　?? 云中飛點(diǎn)評：
????? 有些同志把“由企業(yè)統(tǒng)一制作”，把它理解成是不是每一個企業(yè)都辦一個服裝廠？這樣的理解實(shí)在太鉆牛角尖了，你所在單位難道沒有統(tǒng)一量身做過衣服嗎？統(tǒng)一量身就是由企業(yè)統(tǒng)一制作了呀，難道真要辦個服裝廠？另外，還有同志還擔(dān)心工作時的統(tǒng)一著裝要交個人所得稅，云中飛作為一個專業(yè)的稽查人員，在這里大膽的作出職業(yè)判斷，只要你穿的是工作時的統(tǒng)一著裝（包括西裝），你不需要交什么個人所得稅。

????? 三、關(guān)于航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問題?　　
　　航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。
　　
　　張偉解讀：與飛行有關(guān)的訓(xùn)練費(fèi)用，不能按照一般的“職工教育經(jīng)費(fèi)“等量齊觀，給予2.5%的比例限制，將其歸入“航空企業(yè)運(yùn)輸成本”符合航空企業(yè)的特點(diǎn)。2011年國家稅務(wù)總局要求對航空企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，此條款正當(dāng)其時。
　　
　? 云中飛點(diǎn)評：
???? 張偉老師解讀很好，云中飛沒有補(bǔ)充的。

?????? 四、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題　　
　　企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊?！　?br />　　張偉解讀：此條款分3個方面進(jìn)行理解?！　?br />　　1、推倒重置稅務(wù)處理　　
　　34號公告下發(fā)前，對于推倒重置固定資產(chǎn)有兩種理解。例如，房屋價款1000萬，提取了折舊600萬元，剩余凈值400萬元。靠前種理解：將剩余價值400萬元作為新建固定資產(chǎn)（或開發(fā)產(chǎn)品）成本；第二種理解，將400萬元凈值作為“營業(yè)外支出”一次性處理。而34號公告支持了靠前種觀點(diǎn)。
　　
　　該問題引申出來的是，土地增值稅是否可以如是處理呢？例如：某公司將原固定資產(chǎn)推倒重置，建好開發(fā)產(chǎn)品后出售，將凈值400萬作為營業(yè)外支出，還是總為未來成本的一部分，對于土地增值稅影響巨大。
　　
　　2、提升功能，增加面積?！　?br />　　如果企業(yè)對房屋建筑物提升功能，增加面積，文件要求原則上重新計算固定資產(chǎn)計提折舊年限，而如果尚可使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按照尚可使用的年限計提折舊。這樣的規(guī)定其實(shí)并不明確。例如，某房屋賬面原值1000萬元，折舊年限20年，已經(jīng)計提了12年折舊，計提折舊600萬元。該公司對該房屋花費(fèi)300萬元，增加了部分面積。此時要求重新按照20年計提折舊，顯然對企業(yè)不利，而如果企業(yè)以“尚可使用年限不超過20年”，而實(shí)際上不動產(chǎn)的實(shí)際使用年限本來就是超過20年的，也不一定能被稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受。因此本條款未必對企業(yè)有利。
　　
　　3、關(guān)于裝修?！　?br />　　34號公告的“提升功能，增加面積”，筆者認(rèn)為并不包括裝修支出，而對裝修支出到底是資本化，還是費(fèi)用化，各省規(guī)定也不盡相同。筆者以為，裝修支出按照其他長期待攤費(fèi)用，按照三年攤銷，可能是企業(yè)和稅務(wù)均可接受的折中方式。
　　
　　云中飛點(diǎn)評：
?? 　張偉老師解讀很好，云中飛沒有補(bǔ)充的。

??? ? 五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理　　
　　投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實(shí)收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。?
　　
　　被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。?　　
　　　
　　云中飛點(diǎn)評：
??????這一條一共有兩款。先說靠前款。
　???清算一家企業(yè)的資產(chǎn)，減掉原始投資，減掉未分配利潤后，如果還有剩下的，就按轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)繳稅。為什么會有剩下的呢？目前oldbug前輩想出兩個原因，1是企業(yè)清算時賣掉很久以前擁有的不動產(chǎn)，換成現(xiàn)金。這個不動產(chǎn)很值錢，那么現(xiàn)金自然會很多，多于原始投資和未分配利潤。對于股東來說確實(shí)是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所得（間接轉(zhuǎn)讓）。2是企業(yè)在中間曾經(jīng)有別的股東加入，溢價加入，溢價部分形成資本公積。在清算分家產(chǎn)的時候原股東自然分得比他的原始投入和未分配利潤更多的部分。這塊對于原股東來說，應(yīng)該屬于清算時變現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。當(dāng)然也屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　? 減資分配目前可以扣減未分配利潤和盈余公積，這是一個大利好，如果原有股東想退出，選擇減資的形式要比轉(zhuǎn)讓股權(quán)的形式好。這里需要注意的是總局給出的順序是先減初始出資的部分，再減累計未分配利潤和累計盈余公積，最后得出投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得部分。有些同志總想先減累計未分配利潤和累計盈余公積，這是不對的。張偉老師的案例很好啊，云中飛不明白有些同志為什么看不懂。
　　
　　張偉老師的案例：A公司2008年以1000萬元注冊M公司，占M公司30%股份，2010年1月年經(jīng)股東會決議，同意A公司抽回其投資，A公司分得現(xiàn)金2500萬元。截止2009年年底，M公司共有未分配利潤和盈余公積3000萬元，按照A公司注冊資本比例計算，A公司應(yīng)該享有900萬元。

????? 因此，A公司股權(quán)撤資所得=2500-1000-900=600（萬元）。

????? 再說第二款
????? 原來的國稅發(fā)〔2000〕118號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》二、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理（二）規(guī)定：被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。本條的規(guī)定實(shí)是國稅發(fā)〔2000〕118號文件精神的延續(xù)。再一次強(qiáng)調(diào)，在所得稅事項處理方面,稅務(wù)局對于權(quán)益性投資不認(rèn)可權(quán)益法，只認(rèn)可成本法。你還有問題嗎?

????? 六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題　　
　　企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
　　
　　云中飛點(diǎn)評：
????? 本條可以分兩方面理解。
????? 靠前，必須要有有效憑證才可以稅前扣除，這一條從嚴(yán)。有些同志認(rèn)為，B企業(yè)從A（可能是人或企業(yè)）處購買貨物，證據(jù)充分，有照片、入庫單、付款憑證等所有可以證明確實(shí)購買該貨物的一切證據(jù)，只是沒要**，然后銷售該貨物，那么成本就應(yīng)該允許扣除這樣的觀點(diǎn)是害死人的。云中飛告訴你，現(xiàn)在的稽查重點(diǎn)就是**，你不重視**，犧牲的就是你。

????? 第二、有效憑證可以在下一年度的匯算清繳結(jié)束前取得。這是總局歷史上靠前次明確在匯算清繳結(jié)束前取得有效憑證可以稅前扣除，值得表揚(yáng)。這一條從寬。總局強(qiáng)調(diào)的是匯算清繳結(jié)束前取得，如果你在匯算清繳結(jié)束后取得有效憑證，那你只能在下一年度扣除了。

????? 至于稅前扣除的一些技術(shù)性的問題，云中飛就不在這里討論了。

　　七、本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
　　
　　張偉解讀：本條款非常重要，也非常有意思?！读⒎ǚā返诎耸臈l規(guī)定：法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章不溯及既往，但為了更好地保護(hù)公民、法人和其他組織的權(quán)利和利益而作的特別規(guī)定除外。
　　
　　34號公告很好的體現(xiàn)了《立法法》第84條精神，即對納稅人有利的文件可以允許追溯調(diào)整，而對納稅人不利的條款，不能追溯。
　　
　　34號公告規(guī)定，追溯調(diào)整納稅調(diào)減，兼顧了企業(yè)稅收利益與便于操作兩個方面，非常合理。例如，2010年M公司支付利息1000萬元，按照基準(zhǔn)利率在稅前扣除，納稅調(diào)增了400萬元，而根據(jù)34號公告規(guī)定，該1000萬元利息可以全額扣除，但是并不追溯調(diào)整退稅，而是在2011年匯算清繳納稅調(diào)減。兼顧了企業(yè)稅收利益與便于操做兩個方面，非常合理！
　　
　　但34號公告未提到以前年度少繳稅款進(jìn)行納稅調(diào)增的規(guī)定，說明即使有此種情況，也無需按照本政策進(jìn)行納稅調(diào)增。?

　　云中飛點(diǎn)評：
?? 　張偉老師解讀很好，云中飛沒有補(bǔ)充的。