國務院修改《個人所得稅法實施條例》的決定

　　2008年2月18日，國務院通過了修改《個人所得稅法實施條例》的決定，并從2008年3月1日開始實施。該決定對個人所得稅征稅的一些重大原則進行了調(diào)整，值得我們關(guān)注。

　　一、 靠前次明確將其他經(jīng)濟利益納入個人所得稅征稅范疇

　　對所有的貨幣和非貨幣所得征稅是現(xiàn)代稅制的基礎。其中貨幣比較簡單，包括現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)，非貨幣所得包含實物、有價證券以及權(quán)益。這一原則在我國大多數(shù)稅種的征稅原則中都得到了采納。比如《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條就明確規(guī)定，有償提供勞務中的“有償”包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。再比如新頒布的企業(yè)所得稅法第六條就規(guī)定企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。對于貨幣形式和非貨幣形式的內(nèi)容，《企業(yè)所得稅法實施條例》做了明確的解釋。貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關(guān)權(quán)益等。這里大家要注意的是，《企業(yè)所得稅法實施條例》將勞務以及有關(guān)權(quán)益作為收入的非貨幣形式也納入了企業(yè)所得稅的征稅范圍，這一點和《營業(yè)稅暫行條例實施細則》中的其他經(jīng)濟利益表達的基本是一個意思。但是，在我們原先的《個人所得稅法實施條例》的第十條中，對于納入個人所得稅征稅范圍的應納稅所得只規(guī)定了以下幾種形式：個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關(guān)參照當?shù)氐氖袌鰞r格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務機關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額。從條例的規(guī)定來看，納入個人所得稅征稅范圍的所得形式只包括現(xiàn)金、實物和有價證券，而勞務和權(quán)益也就是我們通常所說的其他經(jīng)濟利益并不在內(nèi)。記得“中國稅網(wǎng)”有一期的“眾說紛稅”中就有這么一個案例，對于個人取得的別人免費提供的服務能否作為所得征收個人所得稅，大家發(fā)表了不同的看法。有人認為應按服務的市場價格換算征收，有人認為不能征收。

　　當時，我在探討這個問題的時候就說過，從現(xiàn)在稅制的基礎來看，應該要征收。但是，我們根據(jù)當時的《個人所得稅法實施條例》第十條的規(guī)定，納入個人所得稅征稅范圍的所得形式只包括現(xiàn)金、實物和有價證券，勞務和權(quán)益不在條例規(guī)定的征稅所得形式內(nèi)，即使國家稅務總局可能正對部分地方稅務機關(guān)的類似請示有過征稅的答復，但是我們認為這種征稅答復是無效的，因為他沒有依據(jù)，且明顯和國務院制定的實施條例沖突。所以，我們認為，根據(jù)當時的現(xiàn)存法律、法規(guī)，在個人所得稅上，對于勞務和權(quán)益征稅是沒有法律依據(jù)的，是站不住腳的。這次，國務院專門修訂了《個人所得稅法實施條例》的第十條，明確將其他形式經(jīng)濟利益的所得納入個人所得稅的征稅范圍，這是個人所得稅立法中的一個重大進步，也有效的堵塞了個人所得稅的避稅漏洞，這一點值得大家關(guān)注。

　　二、 工資薪金個人所得稅減除費用調(diào)整的配套調(diào)整政策

　　根據(jù)《中華人民共和國主席令》（第八十五號）公布的《全國人民代表大會常務委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（2007年12月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議通過），自2008年3月1日起，個人所得稅工資、薪金所得減除費用標準從每月1600元提高到每月2000元。隨著人大對工資薪金月扣除費用的調(diào)整，實施條例中的相關(guān)配套的月度費用的扣除標準也應一并進行調(diào)整。這里一般有三個方面的問題：

　　1、個人承包、承租經(jīng)營，即取得承包、承租收入也取得工資薪金的，費用減除標準如何確定。

　　2、個體工商戶業(yè)主個人費用扣除標準如何確定

　　3、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個人費用扣除標準如何確定

　　對于靠前個問題，在中華人民共和國國務院令第519號即修改《個人所得稅法實施條例》的決定中已經(jīng)有了明確的規(guī)定，即稅法第六條靠前款第三項所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費用，是指按月減除2000元。即將必要的減除費用從月1600元調(diào)整為2000元。

　　對于個體工商戶業(yè)主的個人費用扣除標準和個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個人費用的扣除標準是否也隨同個人工資薪金扣除調(diào)準的提高一并調(diào)整為2000元，中華人民共和國國務院令第519號并沒有明確規(guī)定。但是參照上次個人所得稅工資薪金扣除標準從800元到1600元時，對于個體工商戶業(yè)主的個人費用扣除標準和個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個人費用的扣除標準的調(diào)整，國家是通過財政部和國家稅務總局下發(fā)財稅[2006]44號文件的形式進行調(diào)整的，因此我們可以預計，個體工商戶業(yè)主的個人費用扣除標準和個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個人費用的扣除標準也會隨本次個人工資薪金月度扣除標準的調(diào)整而提高到2000元。關(guān)于這個調(diào)整的文件，相信不久財政部和國家稅務總局就會通過財稅號文件下發(fā)。

　　三、靠前次調(diào)整附加減除費用

　　根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定：對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規(guī)定。對于這個附加減除費用，國務院以前一直規(guī)定的是3200元/月。

　　因此，在工資薪金費用扣除標準是800元時，對在中國境內(nèi)無住所的外籍人員以及在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金的納稅人的扣除費用是4000元。2006年修改后的新個人所得稅法將工資薪金項目的個人所得稅月扣除標準提高到1600元，這時的附加減除費用標準并沒有調(diào)整，仍為3200元。因此，從2006年1月1日起，對在中國境內(nèi)無住所的外籍人員以及在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金的納稅人的扣除費用是4800元。

　　對于本次全國人大再次提高個人所得稅月度扣除標準，從2008年3月1日起從1600元調(diào)整到2000元，如果附加減除費用不調(diào)整的話，上述人員的扣除費用應提高到5200元。但是，在本次國務院修改《個人所得稅法實施條例》的決定中靠前次將上述人員的附加減除費用從3200元降低到2800元，這樣，在工資薪金扣除費用從1600元提高到2000元的情況下，從2008年3月1日起，對在中國境內(nèi)無住所的外籍人員以及在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金的納稅人的扣除費用仍然是4800元，而不是5200元，這一點特別需要引起廣大外籍人員以及在中國境外工作并取得收入的中國居民的注意。