個人獨資企業(yè)如何申請個人所得稅的核定率征收

　　工程咨詢類個人獨資企業(yè)申請核定征收需要滿足哪些條件?

　　解答：

　　依照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的法規(guī)>的通知》(財稅[2000]91號)第七條規(guī)定，有下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個人所得稅：

　　(一)企業(yè)依照國家有關(guān)法規(guī)應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

　　(二)企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　(三)納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照法規(guī)的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。

　　但是，實務(wù)中，自從《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號)發(fā)布后，各地稅務(wù)局對于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的核定征收堅持從嚴(yán)和謹(jǐn)慎的態(tài)度，已經(jīng)取得核定征收資格的很多也取消了，沒有取得核定征收資格也再很難取得。

　　來源：稅屋 作者：彭懷文 2022.08.08

個人獨資企業(yè)如何申請個人所得稅的核定率征收

　　咨詢問題：咨詢個人獨資企業(yè)個人所得稅稅率?如何申請個人所得稅的核定率征收?行業(yè)屬于醫(yī)療服務(wù)業(yè)，核定所得率是多少?

　　答復(fù)內(nèi)容：根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》(中華人民共和國主席令第九號)第三條第(二)項規(guī)定：“經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率(稅率表附后)”和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國令第707號)第十五條第三款的規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。”

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營所得核定征收個人所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2018年第15號)第二條規(guī)定：“凡不符合查賬征收條件的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者，其經(jīng)營所得采用核定應(yīng)稅所得率方式征收個人所得稅。

　　應(yīng)納稅額計算公式：

　　應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入×應(yīng)稅所得率

　　或者：

　　應(yīng)納稅所得額=成本費用支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×經(jīng)營所得5級累進稅率

　　上款所稱的應(yīng)稅收入是每一納稅年度的收入總額，成本費用支出額是每一納稅年度的成本費用支出總額。”和附件《應(yīng)稅所得率表》：“其他行業(yè)應(yīng)稅所得率15%”。

　　答復(fù)機構(gòu)：海南稅務(wù)12366 2020.09.15

　　2008年之前的解讀——

個人獨資企業(yè)和一人公司稅負(fù)比較

　　《國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》(國發(fā)〔2000〕16號)規(guī)定，從2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。并且《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》也明確規(guī)定個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。因此，對個人獨資企業(yè)只對其征收個人所得稅。

　　2006年1月實施的新《公司法》使得一人公司法律制度在我國首次得以確立，一人公司是依照《公司法》成立負(fù)有有限責(zé)任的法人企業(yè)，由于一人公司與其股東是兩個不同的法律主體，因此，在納稅時將一人公司與其股東分別對待，即對一人公司征收企業(yè)所得稅，再對股東分得的稅后利潤征收個人所得稅，實行雙重征稅。

　　企業(yè)所得稅法實施前，內(nèi)資企業(yè)存在著計稅工資的限制，在此情況下，因企業(yè)所得稅的計稅工資與個人所得稅薪金扣除費用是一致的，所以個人獨資企業(yè)所得稅稅負(fù)要輕于一人公司稅負(fù)。

　　企業(yè)所得稅法實施后，新稅法取消了原對內(nèi)資企業(yè)計稅工資的限制，對一人公司投資者的合理的工資支出可以在稅前據(jù)實扣除，而根據(jù)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅〔2000〕91號)規(guī)定，投資者的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)參照個人所得稅法“工資、薪金所得”項目的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定，投資者的工資不得在稅前扣除。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕65號)規(guī)定其費用標(biāo)準(zhǔn)為每年2.4萬元，所以，個人獨資企業(yè)的所得稅稅負(fù)并不一定始終低于一人公司稅負(fù)。

　　例如，某個人獨資企業(yè)與某一人公司在個人獨資企業(yè)未扣除投資者費用，一人公司未扣除投資者工資的情況下，年度利潤相同，為22.4萬元，其個人獨資企業(yè)應(yīng)繳納個人所得稅(224000-24000)×35%一6750=63250元，稅負(fù)率為63250/224000×100%=28.24%。一人公司的投資者如果每月發(fā)放12000元工資，則其投資者個人年度工資薪金收入應(yīng)繳納個人所得稅[(12000-2000)×20%-375]×12=19500元，一人公司年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅(224000-12×12000)×20%=16000元，投資者個人分回股利收入應(yīng)繳納個人所得稅(224000-12×12000-16000)×20%=12800元，個人所得稅與企業(yè)所得稅合計為19500+16000+12800=48300元，一人公司所得稅稅負(fù)為48300/224000×100%=21.56%，一人公司的稅負(fù)比個人獨資企業(yè)的稅負(fù)低6.68個百分點。

　　從上面的例子可以看出，企業(yè)所得稅法取消了計稅工資限制后，個人獨資企業(yè)的所得稅稅負(fù)并不一定始終低于一人公司稅負(fù)，并且一人公司以有限責(zé)任公司的形式出現(xiàn)，只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險相對較小;個人獨資企業(yè)由于要承擔(dān)無限責(zé)任，風(fēng)險較大。因此，投資者要綜合考慮所得稅稅負(fù)及各方面的因素，選擇設(shè)立適合自身實際情況的企業(yè)組織形式，以實現(xiàn)投資效益的最大化。

　　來源：安徽稅務(wù)網(wǎng)