公益性捐贈在所得稅前扣除的要點解析

　　2023年度的個人綜合所得匯算清繳、企業(yè)所得稅匯算清繳已在進行中，越來越多的個人、企業(yè)通過公益事業(yè)履行社會責(zé)任，產(chǎn)生了相應(yīng)的捐贈支出。近期，部分納稅人就如何在個人/企業(yè)所得稅前扣除公益性捐贈支出存在疑問。為了方便大家享受公益性捐贈稅前扣除政策，本文就公益性捐贈稅前扣除相關(guān)事項進行解析，供大家參考。

　　一、企業(yè)所得稅公益性捐贈稅前扣除相關(guān)規(guī)定

　　(一)公益性捐贈稅前扣除金額

　　1、按比例扣除限額

　　《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　2、按全額據(jù)實扣除

　　《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號)規(guī)定，自2019年1月1日至2022年12月31日(執(zhí)行期限已延長至2025年12月31日)，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民***及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

　　“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。

　　企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合上述條件的扶貧捐贈支出不計算在內(nèi)。

　　(二)公益性捐贈主體范圍

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民***及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。

　　根據(jù)《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》(財政部 稅務(wù)總局 民政部公告2020年第27號)，公益性社會組織，包括依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團體。

　　(三)公益性捐贈可結(jié)轉(zhuǎn)年度

　　《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》(財稅〔2018〕15號)，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年。

　　企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。

　　(四)公益性捐贈稅前扣除憑證

　　《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》(財政部 稅務(wù)總局 民政部公告2020年第27號)規(guī)定，公益性社會組織、縣級以上人民***及其部門等國家機關(guān)在接受捐贈時，應(yīng)當(dāng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門監(jiān)(印)制的公益事業(yè)捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。

　　(五)公益性捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值確認(rèn)

　　《關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第20號)除另有規(guī)定外，公益性群眾團體在接受企業(yè)或個人捐贈時，按以下原則確認(rèn)捐贈額:

　　1.接受的貨幣性資產(chǎn)捐贈，以實際收到的金額確認(rèn)捐贈額;

　　2.接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，以其公允價值確認(rèn)捐贈額。捐贈方在向公益性群眾團體捐贈時，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明;不能提供證明的，接受捐贈方不得向其開具捐贈票據(jù)。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第17號)規(guī)定：“一、關(guān)于公益性捐贈支出相關(guān)費用的扣除問題

　　企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈過程中發(fā)生的運費、保險費、人工費用等相關(guān)支出，凡納入國家機關(guān)、公益性社會組織開具的公益捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈支出按照規(guī)定在稅前扣除;上述費用未納入公益性捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關(guān)費用按照規(guī)定在稅前扣除。

　　二、個人所得稅公益性捐贈稅前扣除相關(guān)規(guī)定

　　(一)公益性捐贈稅前扣除金額

　　1、按比例扣除限額

　　《個人所得稅法》第六條第三款規(guī)定，個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

　　2、按全額據(jù)實扣除

　　根據(jù)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，自然人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，向紅十字會的捐贈、對公益性青少年活動場所的捐贈等，允許在個人所得稅前全額扣除。

　　(二)公益性捐贈主體范圍

　　《個人所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，個人所得稅法第六條第三款所稱個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的公益性社會組織、國家機關(guān)向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈;所稱應(yīng)納稅所得額，是指計算扣除捐贈額之前的應(yīng)納稅所得額。

　　(三)公益性捐贈稅前扣除憑證

　　《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》(2019年第99號，以下簡稱99號文)第九條規(guī)定，公益性社會組織、國家機關(guān)在接受個人捐贈時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具捐贈票據(jù);個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。

　　個人發(fā)生公益捐贈時不能及時取得捐贈票據(jù)的，可以暫時憑公益捐贈銀行支付憑證扣除，并向扣繳義務(wù)人提供公益捐贈銀行支付憑證復(fù)印件。個人應(yīng)在捐贈之日起90日內(nèi)向扣繳義務(wù)人補充提供捐贈票據(jù)，如果個人未按規(guī)定提供捐贈票據(jù)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告。

　　(四)公益性捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值確認(rèn)

　　99號文第二條規(guī)定，個人發(fā)生的公益捐贈支出金額，按照以下規(guī)定確定：

　　1.捐贈貨幣性資產(chǎn)的，按照實際捐贈金額確定;

　　2.捐贈股權(quán)、房產(chǎn)的，按照個人持有股權(quán)、房產(chǎn)的財產(chǎn)原值確定;

　　3.捐贈除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場價格確定。