財(cái)稅[2017]90號(hào)質(zhì)疑——對(duì)未實(shí)際發(fā)生的應(yīng)稅行為征收增值稅，道理何在？

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局2017年12月25日發(fā)布《關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅（2017）90號(hào)），文件明確了一系列問(wèn)題，包括企業(yè)租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的抵扣問(wèn)題、航空運(yùn)輸銷(xiāo)售代理企業(yè)的差額計(jì)稅問(wèn)題、明確了社會(huì)團(tuán)體收取會(huì)員會(huì)費(fèi)免征增值稅問(wèn)題等等，很多規(guī)定都特別接地氣。
?

然而，對(duì)于該文件的第二條的規(guī)定，卻需要仔細(xì)探討一下。
?

文件第二條規(guī)定：

自2018年1月1日起，納稅人已售票但客戶逾期未消費(fèi)取得的運(yùn)輸逾期票證收入，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
?

此規(guī)定有兩個(gè)內(nèi)容：

1、納稅人取得的客戶已購(gòu)買(mǎi)但未消費(fèi)的逾期票證收入，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅；

2、客戶購(gòu)票后，發(fā)生退票行為，納稅人收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

?

這種規(guī)定有道理么？
?

增值稅應(yīng)稅收入，是對(duì)“銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)勞務(wù)），銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物”征收的稅收，核心是貨物真實(shí)的交易、服務(wù)真實(shí)的提供。
?

客戶購(gòu)買(mǎi)票證，但未實(shí)際消費(fèi)，說(shuō)明針對(duì)此客戶的運(yùn)輸服務(wù)并未真正發(fā)生。雖然，納稅人可能按照原定行程進(jìn)行了運(yùn)輸業(yè)務(wù)，但可以確認(rèn)，實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸業(yè)務(wù)所服務(wù)的對(duì)象是其他客戶，而不是未消費(fèi)的客戶。
?

本文件規(guī)定的是運(yùn)輸服務(wù)中的放棄消費(fèi)行為的課稅問(wèn)題，展開(kāi)來(lái)看，如果實(shí)物交易中，有客戶繳納貨款后放棄領(lǐng)取貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以認(rèn)定收款方的此類(lèi)沒(méi)有真實(shí)貨物交易的收款行為屬于“商品銷(xiāo)售行為”？
?

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于并沒(méi)有真正提供消費(fèi)服務(wù)的收入認(rèn)定為“增值稅應(yīng)稅收入”，不符合增值稅課稅原理。

?

這種行為到底是一種什么行為？
?

個(gè)人認(rèn)為，這就是客戶購(gòu)買(mǎi)票證后逾期沒(méi)有消費(fèi)，根據(jù)雙方合約，原本應(yīng)提供“運(yùn)輸服務(wù)”的一方收取未履約方（未按指定時(shí)間消費(fèi)）的違約金，是一種經(jīng)濟(jì)制裁行為，與增值稅無(wú)關(guān)。
?

同樣，對(duì)于納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，亦屬于對(duì)違約行為收取的賠償金，不應(yīng)屬于增值稅應(yīng)稅行為，更不屬于“其他現(xiàn)代服務(wù)”。
?

當(dāng)然，如果納稅人委托第三方代辦退票事宜，第三方收取的客戶退票費(fèi)，應(yīng)該屬于代收的“賠償金”，不屬于增值稅應(yīng)稅行為；第三方收取的手續(xù)費(fèi)，屬于提供“退票服務(wù)”，以“其他現(xiàn)代服務(wù)”征稅，還說(shuō)得過(guò)去。

?

總之，對(duì)于沒(méi)有實(shí)際貨物交易或者沒(méi)有真實(shí)服務(wù)發(fā)生的行為，不應(yīng)屬于增值稅應(yīng)稅行為；對(duì)于沒(méi)有實(shí)際貨物交易或者沒(méi)有真實(shí)服務(wù)發(fā)生的行為收取的相關(guān)費(fèi)用，亦不應(yīng)屬于增值稅應(yīng)稅收入。