國家稅務總局北京市稅務局2020年9月熱點問題

企業(yè)所得稅熱點問題

　　1.企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品，企業(yè)所得稅上應視同銷售處理嗎?

　　答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。”

　　根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定：“三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。”

　　2.企業(yè)預繳時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時發(fā)現(xiàn)不符合小型微利企業(yè)條件的怎么辦?

　　答：《國家稅務總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第2號)已經(jīng)做出了明確規(guī)定，只要企業(yè)在預繳時符合小型微利企業(yè)條件，預繳時均可以預先享受優(yōu)惠政策。但是，由于小型微利企業(yè)判斷條件，如資產(chǎn)總額、從業(yè)人員、應納稅所得額等是年度性指標，需要按照企業(yè)全年情況進行判斷。因此，企業(yè)在匯算清繳時需要準確計算相關(guān)指標并進行判斷，符合條件的企業(yè)可以繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策，不符合條件的企業(yè)，停止享受優(yōu)惠，正常進行匯算清繳即可。

　　3.2020年以后公益性捐贈稅前扣除資格的有效期為幾年?

　　答：《財政部 稅務總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)事項的公告》(財政部 稅務總局 民政部2020年第27號)第六條規(guī)定，公益性捐贈稅前扣除資格在全國范圍內(nèi)有效，有效期為三年。

　　4.高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)的虧損彌補年限是如何規(guī)定的?

　　答：根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》(財稅〔2018〕76號)規(guī)定，“自2018年1月1日起，當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱資格)的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。”

個人所得稅熱點問題

　　1.納稅人在“個人所得稅”APP(或自然人電子稅務局網(wǎng)頁端)填寫好專項附加扣除信息，并指定由扣繳單位辦理專項附加扣除后，扣繳單位卻沒有獲取到納稅人填報的專項附加扣除信息，該怎么處理?

　　答：扣繳義務人需要在自然人電子稅務局扣繳端的【專項附加扣除信息采集】模塊點擊“下載更新”按鈕下載納稅人填報并指定給該扣繳義務人預扣預繳時扣除的專項附加扣除信息。如果未下載到，可確認以下信息：納稅人指定扣繳義務人是否有指定錯誤;人員信息是否一致(姓名、證件類型、證件號碼、國籍地區(qū)必須一致，不能使用不同證件采集)。如仍下載不到，可聯(lián)系主管稅務機關(guān)排查具體原因。

　　2.對選擇由扣繳義務人申報專項附加扣除的納稅人，若專項附加扣除信息發(fā)生變化，應如何處理?

　　答：若專項附加扣除信息是由納稅人自行在遠程端采集的，納稅人可先通過“個人所得稅APP”或“自然人電子稅務局”網(wǎng)頁端自行更新，再通知扣繳義務人在扣繳客戶端中點擊【下載更新】，下載最新的專項附加扣除信息。

　　若專項附加扣除信息是由扣繳義務人在扣繳客戶端采集的，可采用以下兩種方法修改。方法一：納稅人可填寫《個人所得稅專項附加扣除信息表》提交給扣繳義務人，扣繳義務人在扣繳客戶端中點擊【修改】按鈕更新信息;方法二：由納稅人通過“個人所得稅APP”或“自然人電子稅務局”網(wǎng)頁端自行新增專項附加扣除信息，再通知扣繳義務人在扣繳客戶端中點擊【下載更新】，下載最新的專項附加扣除信息。

　　3.如果在“個人所得稅”APP或自然人電子稅務局網(wǎng)頁端的任職受雇信息中發(fā)現(xiàn)自己當前任職的單位并不在列表中，該如何處理?

　　答：當前任職受雇單位未顯示在“個人所得稅”APP或自然人電子稅務局網(wǎng)頁端的任職受雇信息中，有可能是您的任職受雇單位沒有將您的任職受雇信息報送給主管稅務機關(guān)或所報送的信息有誤，也有可能是您的任職受雇單位在稅務機關(guān)的登記狀態(tài)為注銷或非正常，或者沒有將您的個人信息選擇為雇員，或者填寫的離職日期小于當前日期。請聯(lián)系您當前的任職受雇單位通過扣繳客戶端處理。

　　4.如果屬于國家稅務總局公告2020年第13號靠前條和第二條規(guī)定的情形，是否必須按照該規(guī)定計稅?

　　答：國家稅務總局公告2020年第13號靠前條和第二條均非強制性規(guī)定，納稅人仍可選擇原有方法計稅。

　　5.扣繳義務人在自然人電子稅務局扣繳客戶端中申報成功后，發(fā)現(xiàn)填報數(shù)據(jù)有誤，該如何處理?

　　答：1.預扣預繳、代扣代繳類報表申報，申報成功未繳款前可在該類報表的“申報表報送”模塊點擊【作廢申報】按鈕作廢申報后重新填寫報送，或點擊【更正申報】按鈕修改申報表后重新報送;申報成功且繳款后只能在“申報表報送”模塊點擊【更正申報】按鈕進行更正申報操作。

　　2.代理經(jīng)營所得申報，申報成功未繳款前可點擊【啟動更正】或【作廢】按鈕重新填寫報送;若申報成功且繳款后只能點擊【啟動更正】按鈕修改申報表后重新報送。

　　6.個人出租房屋個人所得稅應稅收入是否包含增值稅?

　　答：根據(jù)《關(guān)于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》(財稅〔2016〕43號)第四條規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產(chǎn)原值，計算轉(zhuǎn)讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。

　　個人出租房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。個人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計算轉(zhuǎn)租所得時予以扣除。

貨物和勞務稅熱點問題

　　1.小規(guī)模納稅人是否可以繼續(xù)享受增值稅征收率降低的政策?

　　答：可以?！敦斦?ensp;稅務總局關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》(2020年第24號)明確，將支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的實施期限延長到2020年12月31日。因此，在2020年12月31日以前，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

　　2.小規(guī)模代開的專票需要開具紅字**，信息表的銷售方及納稅人識別號如何填寫?

　　答：填寫代開專票的稅務機關(guān)的名稱及納稅人識別號。

　　3.《財政部 稅務總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》提到，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提，請問補提時是逐月調(diào)整申報表，還是一次性在當期計提?

　　答：《財政部 稅務總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”)第七條規(guī)定，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。為簡化核算，納稅人應在確定適用加計抵減政策的當期一次性將可計提但未計提的加計抵減額一并計提，不再調(diào)整以前的申報表。

　　4.一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人后**還能繼續(xù)用嗎?

　　答：轉(zhuǎn)登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅**，不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅**。增值稅小規(guī)模納稅人(其他個人除外)發(fā)生增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用**的，可以自愿使用增值稅**管理系統(tǒng)自行開具。選擇自行開具增值稅專用**的小規(guī)模納稅人，稅務機關(guān)不再為其代開增值稅專用**。

　　5.ukey開票軟件在哪下載?

　　答：納稅人登錄增值稅**開票軟件(稅務UKey版)下載地址：https://inv-veri.chinatax.gov.cn/，選擇“相關(guān)下載\增值稅**開票軟件(稅務UKey版)”進行下載安裝。

　　6.一般納稅人申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，什么時候開始按照小規(guī)模納稅人納稅?

　　答：《國家稅務總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)三、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人(以下稱轉(zhuǎn)登記納稅人)后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅;轉(zhuǎn)登記日當期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。

　　7.北京小規(guī)模納稅人，按季繳納增值稅，二季度未享受減按1%征收率繳納增值稅，三季度能否按照1%征收率繳納增值稅?

　　答：可以。

　　8.疫情期間對納稅人提供的電影放映服務是否免征增值稅?

　　答：根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第25號)文件規(guī)定，一、自2020年1月1日至2020年12月31日，對納稅人提供電影放映服務取得的收入免征增值稅。

　　本公告所稱電影放映服務，是指持有《電影放映經(jīng)營許可證》的單位利用專業(yè)的電影院放映設(shè)備，為觀眾提供的電影視聽服務。

　　......

　　四、本公告發(fā)布之日前，已征的按照本公告規(guī)定應予免征的稅費，可抵減納稅人和繳費人以后月份應繳納的稅費或予以退還。

　　9.納稅人提交加計抵減聲明后未及時計提加計抵減額，能否根據(jù)實際情況選擇更正申報或者補計提加計抵減額?

　　答：按照《財政部 稅務總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)的規(guī)定，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。因此，如果納稅人滿足加計抵減條件，但因各種原因并未及時計提加計抵減額，允許納稅人在以后的申報期補充計提加計抵減額。

　　10.公司符合加計抵減政策，2019年4月1日以后取得了原16%、10%稅率的增值稅專用**，其進項稅額是否可以計算加計抵減額?

　　答：《財政部稅務總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2019年第39號公告)第七條第二項規(guī)定，納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額，按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額。你公司如果符合加計抵減政策，2019年4月1日以后取得16%、10%稅率的增值稅專用**，只要符合進項稅額抵扣規(guī)定，就可以參與計算加計抵減額。

　　需要提醒的是，納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。

　　11.代開的增值稅專用**銷售方欄次填寫稅務機關(guān)的信息還是企業(yè)的信息?

　　答：《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<稅務機關(guān)代開增值稅專用**管理辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)〔2004〕153號)第十條規(guī)定：“****崗位應按下列要求填寫專用**的有關(guān)項目：

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　　3. 銷貨單位欄填寫代開稅務機關(guān)的統(tǒng)一代碼和代開稅務機關(guān)名稱;

　　4. 銷方開戶銀行及賬號欄內(nèi)填寫稅收完稅憑證號碼;

　　5. 備注欄內(nèi)注明增值稅納稅人的名稱和納稅人識別號。

　　其他項目按照專用**填開的有關(guān)規(guī)定填寫。”

資源和環(huán)境保護稅熱點問題

　　1.資源稅的納稅地點是如何規(guī)定的?

　　答：一、根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》(中華人民共和國主席令第三十三號)規(guī)定：“第十一條納稅人應當向應稅產(chǎn)品開采地或者生產(chǎn)地的稅務機關(guān)申報繳納資源稅。”

　　二、根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第34號)規(guī)定：“十、納稅人應當在礦產(chǎn)品的開采地或者海鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。

　　十一、海上開采的原油和天然氣資源稅由海洋石油稅務管理機構(gòu)征收管理。”

　　2.自用應稅產(chǎn)品應當繳納資源稅的情形有哪些?

　　答：根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第34號)規(guī)定：“二、納稅人自用應稅產(chǎn)品應當繳納資源稅的情形，包括納稅人以應稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品等。”

　　3.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目、或者同一稅目下適用不同稅率的應稅產(chǎn)品，如何計征資源稅?

　　答：一、根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》(中華人民共和國主席令第三十三號)規(guī)定：“第四條納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。”

　　二、根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第34號)規(guī)定：“六、納稅人開采或者生產(chǎn)同一稅目下適用不同稅率應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅率應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準確提供不同稅率應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。”

　　4.納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策時是否需要備案?

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于資源稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務總局公告2020年第14號)規(guī)定：“三、納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策，實行“自行判別、申報享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，另有規(guī)定的除外。納稅人對資源稅優(yōu)惠事項留存材料的真實性和合法性承擔法律責任。”

征收管理熱點問題

　　5.電子稅務局登錄進入身份驗證界面，個人密碼忘記了，如何處理?

　　答：請點擊個人賬戶登錄下方的找回密碼菜單，填寫用戶名、手機號、短信驗證碼、新密碼及確認新密碼后，提交找回密碼成功后再登錄即可。

　　6.電子稅務局登錄進入身份驗證界面，選擇身份里面空白，包括法人在內(nèi)的任何人員都未顯示，如何處理?

　　答：請按照以下步驟操作嘗試：

　　(1)可先用法人信息注冊個人賬戶，注冊成功后，使用個人賬戶登錄電子稅務局，做法人實名認證;完成實名認證后，通過納稅人授權(quán)申請—申請授權(quán)—企業(yè)辦稅權(quán)限申請—選擇法人身份提交;系統(tǒng)會自動授權(quán)通過。

　　(2)再用企業(yè)方式登錄電子稅務局，進入身份驗證界面，選擇身份選項就會顯示法人信息，使用法人信息驗證之后，即可進入電子稅務局。

　　7.電子稅務局登錄進入身份驗證界面，選擇身份選項內(nèi)人員聯(lián)系電話不正確，如何處理?

　　答：解決方法：

　　(1)如身份驗證界面人員聯(lián)系電話只是個別錯誤，可在選擇身份中選擇手機號碼顯示正確的人員的信息驗證進入電子稅務局，然后通過實名辦稅身份信息采集界面修改其他人員的手機號碼。

　　(2)如身份驗證選擇身份里面包括法人在內(nèi)的所有人員手機號碼都不正確，無法驗證登錄，需要攜帶(營業(yè)執(zhí)照、經(jīng)辦人***及其他相關(guān)證件)前往所屬稅務窗口修改實名認證人員綁定的實名手機號碼，修改成功之后，可在電子稅務局用正確的手機號碼及對應的人員驗證進入電子稅務局。

非稅收入熱點問題

　　1.民辦非企業(yè)單位是否適用殘保金在職職工人數(shù)在30人(含)以下的企業(yè)，暫免征收殘疾人就業(yè)保障金政策?

　　答:企業(yè)登記注冊類型為：個體經(jīng)營、個體工商戶、內(nèi)資個體、港澳臺個體、外資個體、個人合伙、內(nèi)資合伙、港澳臺合伙、外資合伙、個人、內(nèi)資個人、港澳臺個人、外資個人、非企業(yè)單位、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位(法人)、民辦非企業(yè)單位(合伙)、民辦非企業(yè)單位(個體)、國家機關(guān)、政黨機關(guān)、社會團體、基層群眾自治組織、境外非***組織、境外非***組織代表機構(gòu)、基金會的為非企業(yè)，不能享受小微減免。

　　2.2020年新成立的企業(yè)是否進行殘疾人就業(yè)保障金“零申報”?

　　答：2020年新成立的企業(yè)不需要在2020年征期進行殘保金申報(包括零申報)，2021年開始需按年進行申報。

　　3.我們企業(yè)應該如何計算繳納殘保金?

　　答：殘保金按上年用人單位安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例的差額人數(shù)和本單位在職職工年平均工資之積計算繳納。2020年繳納2019年度的殘保金，計算公式如下：

　　殘保金年繳納額=(2019年用人單位在職職工人數(shù)×1.5%-2019年用人單位實際安排殘疾人就業(yè)人數(shù))×2019年用人單位在職職工年平均工資

　　4.在職職工人數(shù)在30人(含)以下的企業(yè)是否免征殘保金?

　　答：自2020年1月1日起至2022年12月31日，在職職工人數(shù)在30人(含)以下的企業(yè)，暫免征收殘疾人就業(yè)保障金。從繳納費款所屬期為2019年殘保金開始享受，即2020年申報費款所屬期為2019年的殘保金。

　　5.殘保金申報時，***、實習生，算季節(jié)性用工嗎?

　　答：根據(jù)《北京市財政局 國家稅務總局北京市稅務局 北京市殘疾人聯(lián)合會關(guān)于印發(fā)<北京市殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法>的通知》(京財稅〔2019〕1333號)文件規(guī)定，用人單位在職職工，是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上(含1年)勞動合同(服務協(xié)議)的人員。季節(jié)性用工應當折算為年平均用工人數(shù)。企業(yè)臨時生產(chǎn)經(jīng)營需要招錄的實習生、***等如果簽訂的是勞動合同，則屬于季節(jié)性用工，如果簽訂的是勞務合同則不屬于。

　　6.持有臨時稅務登記證的還用繳殘保金嗎?

　　答：根據(jù)《北京市財政局 國家稅務總局北京市稅務局 北京市殘疾人聯(lián)合會關(guān)于印發(fā)<北京市殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法>的通知》(京財稅〔2019〕1333號)文件規(guī)定，本市行政區(qū)域內(nèi)的用人單位，應當按照不少于本單位在職職工總數(shù)1.5%的比例安排殘疾人就業(yè)，達不到上述規(guī)定比例的，應當繳納保障金。用人單位可以選擇網(wǎng)上申報或上門申報的方式進行保障金申報，并對申報信息的真實性、完整性負責。依照有關(guān)規(guī)定不需繳納保障金的用人單位也要進行“零申報”。

　　7.非正常戶以何種方式申報保障金?

　　答：轉(zhuǎn)正常戶后再進行申報。

　　8.單位雇傭從本單位退休的人員和從其他單位退休的人員，是否屬于“用人單位在職職工”?

　　答：根據(jù)《北京市財政局 國家稅務總局北京市稅務局 北京市殘疾人聯(lián)合會關(guān)于印發(fā)<北京市殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法>的通知》(京財稅〔2019〕1333號)文件規(guī)定，用人單位在職職工，是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上(含1年)勞動合同(服務協(xié)議)的人員。因此，單位雇傭從本單位退休的人員和從其他單位退休的人員符合上述規(guī)定的，屬于用人單位在職職工。

　　9.單位繳付的五險一金部分不屬于會計上的應發(fā)工資，在計征殘疾人就業(yè)保障金時是否計入“上年用人單位在職職工工資總額”?

　　答：單位繳付的五險一金部分不需要計入工資總額。