什么樣的非正常損失才進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

最近《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》刊登了兩則進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的案例，可以討論一下。

案例一：7月28日B1版《五個(gè)典型案例揭示藥企常見(jiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)》：C類(lèi)企業(yè)每年都銷(xiāo)毀大量的經(jīng)檢驗(yàn)不合格或超過(guò)保質(zhì)期的原料、產(chǎn)成品和過(guò)期藥品，企業(yè)在賬務(wù)上直接作為資產(chǎn)損失扣除處理，相應(yīng)存貨的進(jìn)項(xiàng)稅金未作轉(zhuǎn)出。檢查人員進(jìn)一步檢查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報(bào)材料中沒(méi)有藥監(jiān)部門(mén)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的證明資料，其他相關(guān)的內(nèi)部資料也不完備。對(duì)此，C企業(yè)負(fù)責(zé)人解釋?zhuān)凑赵鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，非正常損失指因管理不善造成被盜、丟失和霉?fàn)€變質(zhì)的損失。他們稅前列支的藥品是由于過(guò)保質(zhì)期和商品滯銷(xiāo)等原因被銷(xiāo)毀處理的，是正常損耗，不屬于非正常損失，因此不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 檢查人員認(rèn)為，對(duì)照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定分析，雖然制藥企業(yè)銷(xiāo)毀過(guò)期存貨是遵循質(zhì)量管理的要求，但此類(lèi)銷(xiāo)毀不完全等同于條例細(xì)則中所說(shuō)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的合理?yè)p耗。這里的合理?yè)p耗一般指工藝損耗或保管中的自然揮發(fā)等合理的自然損耗。C企業(yè)出現(xiàn)較大批量的過(guò)期存貨，不排除經(jīng)營(yíng)管理不善的原因，應(yīng)該認(rèn)定為非正常損失。與此相對(duì)應(yīng)，這些損失不能直接稅前列支。

案例二：8月11日B4版《非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出》：12月22日晚公司倉(cāng)庫(kù)著火（值班人員抽煙所致）燒毀一批價(jià)值2萬(wàn)元的貨物，對(duì)應(yīng)的修理加工、運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額0.11萬(wàn)元。增值稅定性：AQ公司倉(cāng)庫(kù)著火（值班人員抽煙所致）燒毀一批價(jià)值2萬(wàn)元，是因AQ公司管理不善所致，符合財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件對(duì)“非正常損失”的定義。

先羅列一下非正常損失增值稅和營(yíng)改增的相關(guān)規(guī)定：

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定：“條例第十條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。”

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條靠前款規(guī)定：“非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。”

本館主今天想說(shuō)的是，需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的非正常損失，關(guān)鍵點(diǎn)有二：一是原因是“管理不善”，二是造成的后果是“被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)”。

案例一在網(wǎng)絡(luò)上引發(fā)極大爭(zhēng)議，爭(zhēng)議焦點(diǎn)在于稅務(wù)機(jī)關(guān)把過(guò)期作為管理不善，貨物能否都賣(mài)出去與企業(yè)管理固然有一定關(guān)系，但沒(méi)賣(mài)出去就一定是管理不善，過(guò)于武斷。

案例二是爭(zhēng)議已久的火災(zāi)損失是否屬于非正常損失。抽煙導(dǎo)致的火災(zāi)確實(shí)屬于管理不善，但是，被燒毀的貨物既沒(méi)有被盜，也沒(méi)有丟失，更沒(méi)有霉?fàn)€變質(zhì)，因此不符合非正常損失定義，不必進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。很多人在觀念中一直認(rèn)為管理不善導(dǎo)致的毀損是非正常損失，但法條并沒(méi)有規(guī)定“毀損”。曾經(jīng)一位揚(yáng)州稅院的老師說(shuō)，有人說(shuō)被燒毀的貨物屬于被盜——被火神爺偷走了。當(dāng)然，這是笑話。

綜上所述，本館主認(rèn)為，應(yīng)正確理解需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的非正常損失定義，保障納稅人合法權(quán)益。