國家稅務總局黑龍江省稅務局公告2019年第3號 國家稅務總局黑龍江省稅務局關(guān)于經(jīng)營所得征收個人所得稅有關(guān)問題的公告

國家稅務總局黑龍江省稅務局關(guān)于經(jīng)營所得征收個人所得稅有關(guān)問題的公告

國家稅務總局黑龍江省稅務局公告2019年第3號 2019-3-15

　　為規(guī)范經(jīng)營所得個人所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國家稅務總局令第16號公布）有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將我省經(jīng)營所得征收個人所得稅有關(guān)事項公告如下：

　　一、核定征收范圍

　　在我省范圍內(nèi)，具有下列情形之一的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)自然人合伙人（以下簡稱納稅人），核定征收經(jīng)營所得個人所得稅：

　?。ㄒ唬┮勒辗伞⑿姓ㄒ?guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

　　（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

　?。ㄈ┥米凿N毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

　?。ㄋ模╇m設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

　?。ㄎ澹┌l(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；

　?。┥陥蟮挠嫸愐罁?jù)明顯偏低，又無正當理由的。

　　二、核定征收方式

　　核定征收個人所得稅方式包括定期定額征收、核定應稅所得率征收：

　　（一）采用定期定額征收方式

　　凡不符合查賬征收條件，又不能準確核算收入和成本費用的納稅人，其取得的經(jīng)營所得采用核定收入和核定附征率方式征收個人所得稅。

　　1.采用定期定額征收方式的，其應納稅額的計算公式如下：

　　應納稅額=核定收入總額（不含增值稅）×核定附征率

　　2.核定附征率標準按《個人所得稅核定附征率表》（見附件1）執(zhí)行。對收入額超過靠前檔的，執(zhí)行第二檔附征率。

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　　凡不符合查賬征收條件，但能準確核算收入或者成本費用的納稅人，其取得的經(jīng)營所得采用核定應稅所得率方式征收個人所得稅。

　　1.實行核定應稅所得率征收個人所得稅的，應納稅所得額的計算公式如下：

　　應納稅所得額=累計收入總額×應稅所得率

　　或=成本費用支出額&pide;（1—應稅所得率）×應稅所得率

　　應納稅額=應納稅所得額×稅率—速算扣除數(shù)

　　2.應稅所得率的標準按《個人所得稅核定應稅所得率表》（見附件2）執(zhí)行。對累計收入額超過靠前檔的，以累計收入額執(zhí)行第二檔應稅所得率。

　?。ㄈ┙?jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均應根據(jù)其主營項目所屬行業(yè)確定其適用的附征率或應稅所得率。主營項目應為納稅人所有經(jīng)營項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目。

　　三、****環(huán)節(jié)附征個人所得稅

　?。ㄒ唬氖仑浳镞\輸服務的納稅人依照《國家稅務總局關(guān)于代開貨物運輸業(yè)**個人所得稅預征率問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第44號）規(guī)定，按開票金額的1.5%預征個人所得稅。

　　（二）查賬征收和采用核定應稅所得率征收方式的納稅人****的，依照《個人所得稅核定附征率表》預征個人所得稅。

　?。ㄈ┎捎枚ㄆ诙~征收方式的貨物運輸業(yè)以外行業(yè)的納稅人****的，**開具金額未超過月（季）定額的按照定額繳稅，代開時暫不征收個人所得稅；**開具金額超過月（季）定額的，應就其當月（季）****超過定額部分收入依照《個人所得稅核定附征率表》預征個人所得稅。

　　（四）年度終了后，查賬征收方式納稅人****環(huán)節(jié)被預征的個人所得稅，可以在匯算清繳時扣除。實行定期定額征收和核定應稅所得率征收方式的納稅人****環(huán)節(jié)被預征的個人所得稅，不再從已核定定額中扣除。

　　四、其他規(guī)定

　?。ㄒ唬┖硕ㄕ魇丈婕昂匣锲髽I(yè)的，應按照“先分后稅”的原則，先確定合伙企業(yè)自然人合伙人的應納稅所得額后，再計算其應納稅額。

　?。ǘ﹤€體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導致該納稅年度的實際經(jīng)營期不足1年的，對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營所得計算個人所得稅時，以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。

　　本公告自2019年4月1日起施行。《黑龍江省地方稅務局關(guān)于印發(fā)個體工商戶個人所得稅核定征收管理暫行辦法的通知》（黑地稅發(fā)〔2005〕50號）同時廢止。

　　特此公告。

　　附件：

　　1、個人所得稅核定附征率表.doc

　　2、個人所得稅核定應稅所得率表.doc

國家稅務總局黑龍江省稅務局

2019年3月15日

《國家稅務總局黑龍省稅務局關(guān)于經(jīng)營所得征收個人所得稅有關(guān)問題的公告》的政策解讀

　　為規(guī)范經(jīng)營所得個人所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國家稅務總局令第16號公布）等相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，為公平稅負，優(yōu)化我省營商環(huán)境，國家稅務總局黑龍江省稅務局發(fā)布了《國家稅務總局黑龍江省稅務局關(guān)于經(jīng)營所得征收個人所得稅有關(guān)問題的公告》（以下簡稱《公告》）。為便于納稅人和省內(nèi)各級稅務機關(guān)理解和執(zhí)行，現(xiàn)解讀如下：

　　一、《公告》出臺的背景

　　《全國人民代表大會常務委員會關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》規(guī)定，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者的經(jīng)營所得，適用新的投資者減除費用和新的稅率表。為了確保經(jīng)營所得的納稅人享受減稅紅利，公平稅負，優(yōu)化我省營商環(huán)境，進一步規(guī)范經(jīng)營所得個人所得稅核定征收管理,《公告》對相關(guān)問題進行了明確。

　　二、《公告》的主要內(nèi)容

　?。ㄒ唬┛壳皸l明確了經(jīng)營所得核定征收納稅人范圍

　　經(jīng)營所得核定征收納稅人范圍為我省范圍內(nèi)個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)自然人合伙人，具有“依法不設(shè)置賬簿、依法應當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的、擅自銷毀或拒不提供納稅資料的、賬簿混亂資料殘缺不全難以查賬的、發(fā)生納稅義務未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報逾期仍不申報的、申報的計稅依據(jù)明顯偏低又無正當理由的”以上情形之一的為經(jīng)營所得核定征收納稅人。

　?。ǘ┑诙l明確了核定征收的方式及稅額計算公式

　　1.定期定額征收方式適用對象為凡不符合查賬征收條件，又不能準確核算收入和成本費用的個體工商戶業(yè)主和個人獨資企業(yè)投資者。

　　定期定額征收方式應納稅額計算方式：

　　應納稅額=核定收入總額（不含增值稅）×核定附征率

　　2.核定應稅所得率征收適用對象為凡不符合查賬征收條件，但能準確核算收入或成本費用的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者，以及不符合查賬征收條件的合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者。

　　應納稅所得額=累計收入總額×應稅所得率

　　或=成本費用支出額&pide;（1—應稅所得率）×應稅所得率

　　應納稅額=應納稅所得額×稅率—速算扣除數(shù)

　　3.經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均應根據(jù)其主營項目所屬行業(yè)確定其適用的附征率或應稅所得率。主營項目應為納稅人所有經(jīng)營項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目。

　?。ㄈ┑谌龡l明確了****環(huán)節(jié)附征個人所得稅

　　1.從事貨物運輸服務的納稅人依照《國家稅務總局關(guān)于代開貨物運輸業(yè)**個人所得稅預征率問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第44號）規(guī)定，按開票金額的1.5%預征個人所得稅。

　　2.查賬征收和采用核定應稅所得率征收方式的納稅人****的，依照《個人所得稅核定附征率表》預征個人所得稅。

　　3.采用定期定額征收方式的貨物運輸業(yè)以外行業(yè)的納稅人****的，**開具金額未超過月（季）定額的按照定額繳稅，代開時暫不征收個人所得稅；**開具金額超過月（季）定額的，應就其當月（季）****超過定額部分收入依照《個人所得稅核定附征率表》預征個人所得稅。

　　4.年度終了后，查賬征收方式納稅人****環(huán)節(jié)被預征的個人所得稅，可以在匯算清繳時扣除。實行定期定額征收和核定應稅所得率征收方式的納稅人****環(huán)節(jié)被預征的個人所得稅，不再從已核定定額中扣除。

　　（四）第四條對一些需要說明的情況進行了明確

　　1.核定征收涉及合伙企業(yè)的，應按照“先分后稅”的原則，先確定合伙企業(yè)自然人合伙人的應納稅所得額后，再計算其應納稅額。

　　2.個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導致該納稅年度的實際經(jīng)營期不足1年的，對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營所得計算個人所得稅時，以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。

　　三、《公告》施行日期

　　《公告》自2019年4月1日起施行。

　　《黑龍江省地方稅務局關(guān)于印發(fā)個體工商戶個人所得稅核定征收管理暫行辦法的通知》（黑地稅發(fā)〔2005〕50號）同時廢止。