企業(yè)稅前扣除贊助支出被納稅調(diào)整案

《企業(yè)所得稅法》第十條第六項明確規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，贊助支出不得扣除。但在實踐中，企業(yè)往往不能明確區(qū)分贊助支出、公益性捐贈以及廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，導(dǎo)致企業(yè)將不符合規(guī)定的贊助支出在企業(yè)所得稅前進行列支。?　　一、案情簡介?　　A公司系一家服裝生產(chǎn)企業(yè)，2011年度A公司加入了所屬行業(yè)的同業(yè)協(xié)會，每年須向行業(yè)協(xié)會支付一定金額的會費。2011年A公司向該協(xié)會支付贊助費20000元，同時取得對方開具的財政局監(jiān)制收據(jù)。A公司財務(wù)人員認(rèn)為該筆贊助費用是生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費用，且該贊助費用對于提高公司知名度有正面影響，將該費用在企業(yè)所得稅前列支。?　　稅務(wù)機關(guān)2014年對其進行稅務(wù)稽查，檢查出該事項，認(rèn)為A公司與該行業(yè)協(xié)會簽訂的合同中并未列明該協(xié)會有為A公司提供廣告宣傳義務(wù)的內(nèi)容，該筆費用應(yīng)屬于贊助支出，不得在稅前扣除。?　　二、華稅分析?　?。ㄒ唬┵澲С霾煌诠嫘跃栀洝V告費和業(yè)務(wù)宣傳費?　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十四條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十條第六項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。?　　1.不同于公益性捐贈?　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條的規(guī)定，公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民***及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。?　　贊助支出不同于公益性捐贈，公益性捐贈是指企業(yè)用于公益事業(yè)的捐贈，不具有有償性；而贊助支出具有明顯的商業(yè)目的，所捐助范圍一般也不具有公益性質(zhì)。?　　2.不同于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費?　　廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費都是為了達到促銷之目的進行宣傳而支付的費用。廣告費是指企業(yè)通過一定媒介和形式直接或者間接地介紹自己所推銷的商品或所提供的服務(wù)，激發(fā)消費者對其產(chǎn)品或勞務(wù)的購買欲望，以達到促銷的目的，而支付給廣告經(jīng)營者、發(fā)布者的費用；業(yè)務(wù)宣傳費是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。?　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。?　　贊助支出也明顯不同于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，是通過廣告或其他形式達到宣傳促銷的目的支出的費用；而贊助支出主要是為了提高社會聲譽，而不是為了宣傳促銷，不對不特定公眾進行宣傳。?　?。ǘ┵澲С霾环峡鄢瓌t，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除?　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。我們可以看出企業(yè)進行企業(yè)所得稅前扣除的扣除項目，要滿足相關(guān)性和合理性這兩個扣除原則。在此基礎(chǔ)上，《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條具體規(guī)定了這兩個原則的判斷標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。?　　根據(jù)上述對贊助支出與公益性捐贈、廣告支出和業(yè)務(wù)宣傳費的區(qū)分，由于贊助支出實質(zhì)上與企業(yè)取得收入無關(guān)，并且不屬于正常和必要的支出。不符合相關(guān)性和合理性兩個扣除原則，《企業(yè)所得稅法》第十條第六項的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，贊助支出不得扣除。?　?。ㄈ┍景钢校珹企業(yè)不得扣除該贊助費?　　本案中，A公司支出的該筆贊助費，首先其支付的對象不具有公益性質(zhì)，贊助支出也具有明顯的商業(yè)目的，故不屬于捐贈支出；且贊助行業(yè)協(xié)會也無法達到向不特定公眾宣傳的作用，從A公司與該行業(yè)協(xié)會簽訂的合同中看行業(yè)協(xié)會并沒有提供廣告宣傳服務(wù)的義務(wù)，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營并無關(guān)聯(lián)。故A企業(yè)的該筆贊助費不同于公益性捐贈、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，屬于贊助支出，不得在稅前扣除。?　　小結(jié)：?　　在實踐中，區(qū)分贊助支出與廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，應(yīng)首先判斷企業(yè)簽訂的合同性質(zhì)是否為有償雙務(wù)合同，其次看企業(yè)是否使自己的產(chǎn)品或者服務(wù)通過一定媒介和形式表現(xiàn)出來，費用的支付對象是具有合法經(jīng)營資格的廣告經(jīng)營者或廣告發(fā)布者以及是否取得內(nèi)容為廣告費或業(yè)務(wù)宣傳費的**。