財稅[2016]86號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于收費公路通行費增值稅抵扣有關(guān)問題的通知[全文廢止]

財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于收費公路通行費增值稅抵扣有關(guān)問題的通知[全文廢止]

財稅[2016]86號 2016-08-03

　　稅屋提示——
　　1.依據(jù)財政部令第114號 財政部關(guān)于公布廢止和失效的財政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄(第十四批)的決定，自2024年1月20日起，本法規(guī)全文廢止。
　　2.依據(jù)財稅[2017]90號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知，本法規(guī)自2018年1月1日起停止執(zhí)行。

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

　　為保證營業(yè)稅改征增值稅試點的平穩(wěn)運行，現(xiàn)將收費公路通行費增值稅抵扣有關(guān)問題通知如下：

　　一、增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費**(不含財政票據(jù)，下同)上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

　　高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費**上注明的金額&pide;(1+3%)×3%。

　　一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費**上注明的金額&pide;(1+5%)×5%。

　　通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用。

　　二、本通知自2016年8月1日起執(zhí)行，停止執(zhí)行時間另行通知。

　　財政部

　　國家稅務(wù)總局

　　2016年8月3日

　　之前財稅[2016]47號文規(guī)定——

　　二、收費公路通行費抵扣及征收政策

　　(一)2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費**(不含財政票據(jù)，下同)上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

　　高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費**上注明的金額&pide;(1+3%)×3%

　　一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費**上注明的金額&pide;(1+5%)×5%

　　通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用。

　　(二)一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

　　試點前開工，是指相關(guān)施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前。

少點洪荒之力 多點工匠精神 <稅海濤聲>

　　5月份營改增全面推開后，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅[2016]47號)第二條對于“收費公路通行費抵扣及征收政策”予以規(guī)定，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費**(不含財政票據(jù))上注明的收費金額(分別換算成不含稅銷售額)，高速公路通行費抵扣3%，一級公路、二級公路、橋、閘通行費抵扣5%，政策適用時間為2016年5月1日至2016年7月31日。

　　8月份以來，新的政策尚未出臺，其實可以想得到，如果8月份起要改變原來的憑通行費**抵扣的方式，改為按增值稅專票抵扣，那么相關(guān)政策肯定要提早出臺，全國這么多收費站，收費系統(tǒng)要與稅控開票系統(tǒng)對接吧，還有調(diào)試需要時間吧，如果從8月份起要改為開具專票，那么起碼要起早1-2個月下文通知吧?

　　而且，通行費收費有其非常特殊的地方，車輛通過收費站(繳費、開票)的時間是個很大的障礙，試想，每臺汽車通過收費站，收費人員要在極短的時間里區(qū)別，這臺車是開現(xiàn)行的簡式通行費**，還是開具增值稅專用**，且不論每臺通行的車輛是多少，增值稅專用**的成本要多少，只說這個每臺車通過時開具專票的時間，將有可能帶來諸多問題。

　　另外，駕駛員在車內(nèi)，收費員坐在收費亭內(nèi)，兩者的距離加上空曠嘈雜的室外環(huán)境，駕駛員如何告知準確的單位名稱、稅號?收費員又如何聽得清楚?有人會說，駕駛員可以印制大量的印有單位信息的紙片，這也許是個辦法。但是，駕駛員收到專票后總還得核對單位名稱、稅號是否正確吧，萬一錯了，難不成為了幾元十幾元的通行費(幾分錢幾毛錢稅金)，回到單位報不了賬，再又專程返回收費站來重新開具**?萬一是從新疆開車到海南，這一路上......

　　還有最重要的，近期不是又有人在拿滯留票說事嗎?那么，收費員在那種情緒下，怎么去判別通過的這臺汽車的權(quán)屬單位是不是一般納稅人啊?一輛車通過收費站的時間，將要因此延長多久?會造成什么局面?......

　　還有多少因一臺車通過收費站開具增值稅專票而引發(fā)的趣事?真的無法想象。

　　因此，在討論這個問題時，本人是毫不猶豫的說：我斷言，還是按原來的(規(guī)定)執(zhí)行。

　　其實，盡管財稅[2016]47號規(guī)定的執(zhí)行截止時間是7月底，作為稅務(wù)的職業(yè)分析能力，想一下“全國這么多收費站，如果從8月份起要改為開具專票，那么起碼要起早1-2個月下文通知，調(diào)試相關(guān)系統(tǒng)”這個淺顯的道理，也能想到結(jié)果的。

　　既然新的規(guī)定已經(jīng)出來了，那么此前有幾個地方就此問題所作諸如“8月1日以后必須取得增值稅專票方能抵扣通行費”的堅決的回復(fù)，是不是可以從網(wǎng)上撤下來呢?

　　第三只眼點評——

　　焦點：這個政策是將執(zhí)行到2016年7月31日的政策進行了延續(xù)，這是當下技術(shù)、經(jīng)濟的現(xiàn)狀之下，無法以增值稅專用**作為其抵扣憑證的“被動之舉”，當然，我們也不能認為營改增做的不好，因為每一個人來做，估計既然讓抵扣了，那就只能在技術(shù)上采用“非傳統(tǒng)及常規(guī)之舉”來完成其目的。

　　詳細解讀：

財稅[2016]86號	財稅[2016]47號
增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費**（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額： 高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費**上注明的金額&pide;（1+3%）×3% 一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費**上注明的金額&pide;（1+5%）×5% 通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用。	2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費**（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額： 高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費**上注明的金額&pide;（1+3%）×3% 一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費**上注明的金額&pide;（1+5%）×5% 通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用。

　　
　　1.原規(guī)定與延續(xù)規(guī)定是一樣的，完全一樣的抵扣規(guī)則

　　2.抵扣與繳納的稅是不是有對應(yīng)邏輯性

　　上面的3%和5%是如何個意思?都是“買路錢”，為何就不一樣了呢?這個我們要看看相關(guān)的文件是如何規(guī)定的前提：

　　“買路錢”適用的征稅范圍屬性：道路通行服務(wù)(包括過路費、過橋費、過閘費等)等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

　　不動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率是11%，征收率卻并不一定是3%，是有特定的適用規(guī)則的。即如下：

公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。 試點前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。	一般納稅人是減按3%，規(guī)定是5%，那小規(guī)模納稅人的征收率能否是3%？從沒有規(guī)定的角度，可以定為5%，但如果參照一般納稅人的規(guī)定可以按3%，不過高速公路企業(yè)一般也沒有小規(guī)模納稅人
一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。 試點前開工，是指相關(guān)施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前。	小規(guī)模納稅人的征收率是5%

　　
　　3.暫字無期限

　　為了更靈活的處理，不被動，文件也是“聰明”地考慮了這個行業(yè)的實施困難，因此就先以**抵扣著吧。

　　4.ETC抵扣的規(guī)則如何處理

　　現(xiàn)在有的同志對于ETC是不是能夠抵扣，理解不一，有人更是絕對的回復(fù)，不得抵扣，其實這個在國家稅務(wù)總局的在線答疑中是這樣原則回復(fù)的：預(yù)付時取得**不得抵扣，但是在實際消費之后就可以抵扣。如此我們可以看看浙江物流協(xié)會人家的“細心”服務(wù)：

　　儲值**屬于預(yù)消費范疇，進行抵扣時，應(yīng)以實際已發(fā)生的消費金額為準。抵扣基數(shù)金額為企業(yè)自營車輛行駛高速公路ETC通行費用之和。例如:

　　A企業(yè)為儲值卡單位用戶，名下有10輛車，其中一輛車行駛證名稱為個人所有。企業(yè)于 2016年5月1日充值1000元，取得票面為1000元的充值**，A企業(yè)憑取得的充值**(票面金額1000元)向國稅申報抵稅。需提供的材料為：與企業(yè)名稱抬頭一致的通行費**、名下9輛企業(yè)自營車輛的ETC通行費用明細【2016年5月1日(含)之后的通行費用明細】打印件、9輛自營車輛行駛證復(fù)印件。

　　申請抵扣時，若提供的自營車輛通行費明細累計消費金額大于等于票面金額，則抵扣基數(shù)金額為1000元;若提供的自營車輛通行費明細累計消費金額小于票面金額，則以通行明細累計消費金額作為抵扣基數(shù)。

　　小編對于浙江省物流與采購協(xié)會的這個意見還是頗為欣賞的。