作業(yè)成本管理—基本原理

這是幫助人們理解作業(yè)成本核算和作業(yè)管理的系列文章之首篇。它有助于人們了解作業(yè)成本管理方**的基本原理，理解為什么作業(yè)成本核算比以前任何時候更有價值。其它系列文章包括作業(yè)成本核算的實施問題，作業(yè)成本核算的實際應(yīng)用等。

前言

???? 現(xiàn)代商業(yè)世界里，我們被比以前多得多的管理信息所包圍。但是，這些信息中有多少是真正有價值的或有用的呢？擺在我們的辦公桌上有多少信息有助于我們作出改進組織機構(gòu)的決策呢？
??? 我們做了大量辛勤勞動，為我們的管理團隊提供數(shù)據(jù)，但是，有多少決策制定者能清楚地回答關(guān)于他們組織的下列問題呢？

• 哪一位客戶是盈利最多的？

• 哪一種產(chǎn)品是獲利最少的？

• 我們最好的和最差的銷售或分銷渠道是哪一個？

• 我們有多少作業(yè)是浪費的？

• 在不減少服務(wù)的情況下，哪個作業(yè)可以削減或消除？

?? 許多經(jīng)理們認為他們知道這些問題的答案，他們的答案是基于純主觀的、直覺的一種反映。但這種主觀直覺常常很少基于數(shù)量和有質(zhì)量的信息。作業(yè)成本核算（ABC）能以經(jīng)理們能理解的方式方法提供這些問題的答案。它是一種以公平和公正的方**所支持。???
?? ABC方法已走過20多年，2003年Gartner 已分析過：“ABCM（作業(yè)成本核算與管理）在全世界的應(yīng)用將遍地開花結(jié)果，深入各個社會角落。
??? 實施ABCM的關(guān)鍵收益在于組織的決策制定，無論是戰(zhàn)略決策，比如哪些產(chǎn)品（或服務(wù)）或客戶值得開發(fā)，還是業(yè)務(wù)運營決策，比如我們應(yīng)該關(guān)注哪個具體的業(yè)務(wù)流程改進，都是必需的，不可或缺的。
??? 擁有ABC數(shù)據(jù)，經(jīng)理人員能夠更快地作出決策。而且，這種轉(zhuǎn)變是沒有風險的。經(jīng)理們清楚地知道利潤產(chǎn)生在何處，損失發(fā)生在哪里，對組織內(nèi)的成本驅(qū)動因素會有更多更仔細的洞察，如此多的收益，不僅僅是投資回報率（ROI），是企業(yè)實實在在的收益。
??? 在這篇文章里，我們討論作業(yè)成本核算（ABC）的基本原理，并舉些簡單的例子。

作業(yè)成本核算（ABC）的基本原理

??? 作業(yè)成本核算（ABC）常常被認為是復(fù)雜的。事實上，這是一種錯誤的觀念。盡管成本的各種分配是難以手工計算，但這已有計算機軟件（ABC軟件）工具來解決（如北京米多軟件技術(shù)公司的作業(yè)成本管理（ABCM）信息系統(tǒng)）。作業(yè)成本核算（ABC）方**本身實質(zhì)上是來自幾個基本原理，而這些原理實際上不過是公認的常識而已。?

??? 原理1：作業(yè)消耗資源

??? 執(zhí)行的作業(yè)越多，它所消耗的資源也越多。

??? 原理2：作業(yè)總是有原因的

???? 所有執(zhí)行的作業(yè)（活動）總有一個原因或理由。在最有效率的公司里，作業(yè)主要致力于外部對象——客戶，產(chǎn)品或分銷渠道。然而，一些作業(yè)常有一個內(nèi)部原因，例如，內(nèi)部支持作業(yè)，如執(zhí)行人力資源或IT業(yè)務(wù)，一般是由公司內(nèi)部其它部門的需要所引起的。

??? 原理3：客戶，產(chǎn)品，或分銷渠道引發(fā)不同級別的作業(yè)

???? 傳統(tǒng)的成本核算，如標準成本法或完全成本法，將成本直接分配到產(chǎn)品、客戶或分銷渠道。這些方法實際上忽略了這樣一個原則——資源實際上常常是由作業(yè)所消耗的，而不是由產(chǎn)品、客戶和分銷渠道直接消耗。作業(yè)成本核算根據(jù)產(chǎn)品、客戶和分銷渠道實際消耗作業(yè)的比例分配成本。

??? 這篇文章使用ABC中常用的一些術(shù)語，請注意表1對這些術(shù)語的解釋。

表1：ABC術(shù)語定義

術(shù)語	定義	例子
資源(Resource)	在執(zhí)行業(yè)務(wù)工作中所作用的資源	人工成本，房屋不動產(chǎn)成本，資金，運營成本
資源動因(Resource Driver)	把資源分配到作業(yè)上的可計量（數(shù)量）特征	人數(shù)，花費的時間，建筑面積，機時
流程(Process)	一系列的相聯(lián)系作業(yè)（活動）以獲取一定的成果（產(chǎn)出）	處理客戶定單
作業(yè)(Activity)	一系列可重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)	遞送貨物到客戶
任務(wù)(Task)	工作的基本要素，一系列任務(wù)組成一項作業(yè)（活動）	在數(shù)據(jù)庫中記錄客戶定單
作業(yè)動因(Activity Driver)	引發(fā)作業(yè)執(zhí)行的事件或因素	發(fā)送給客戶的**數(shù)
成本對象(Cost Object)	需要計算成本的實體	客戶，產(chǎn)品或服務(wù)

　

　

　

　

　

　

　

　

??圖1：作業(yè)分配模型

??? 從上圖可以看出，一些資源成本被分配至作業(yè)（圖中灰色部分），與每個作業(yè)相關(guān)的成本被分配至產(chǎn)品和客戶是基于他們所使用的作業(yè)動因數(shù)量。
??? 一些作業(yè)，將可感覺的原因與產(chǎn)品和客戶相聯(lián)系是不明顯的，甚至根本就沒有什么可感覺的東西。例如，大多由組織最高主管執(zhí)行的作業(yè)可能不能歸屬于特定的產(chǎn)品或客戶上。上圖的右支表示不能歸屬于作業(yè)及與產(chǎn)品和客戶無關(guān)的非特定成本。例如，公司形象費用支出，則歸屬于這一類。
???? 有時，一些資源直接歸屬于產(chǎn)品、客戶或分銷渠道，但幾乎沒有任何理由歸屬于任何作業(yè)。例如，為特定產(chǎn)品的廣告費則明顯直接歸屬于那個產(chǎn)品，而與任何特定作業(yè)無關(guān)。上圖左邊的分支說明，不能歸屬于作業(yè)但直接歸屬于產(chǎn)品及客戶相關(guān)的成本。

實際例子

??? 這節(jié)包含著非常簡化的ABC模型練習的階梯式的例子，它說明ABC方**的許多方面。我們使用產(chǎn)品銷售中的信用控制業(yè)務(wù)作為我們的例子，主要有以下3個原因。

• 大多數(shù)組織都有此業(yè)務(wù)，我們對此比較熟悉。

• 信用控制是會計的主要職責。

• 大多數(shù)經(jīng)理都知道這項業(yè)務(wù)是由銷售作業(yè)引起的。

??? 盡管在成本的發(fā)生和特定客戶之間并不總是存在特定關(guān)系。我們作如下假設(shè)：

??? 首先，房屋折舊成本總是基于使用面積將成本分配給信用控制的。

??? 第二，電話次數(shù)和成本由電話系統(tǒng)確定。

??? 第三，本業(yè)務(wù)有6名員工，都是全職工作。

??? 下列表格包含我們要計算的基本數(shù)據(jù)。

?表2a：資源

資源	費用(元)?
人工	100,000
? 1個經(jīng)理×25,000	25,000
? 5個員工×15,000	75,000
房屋折舊（面積50平方米）	25,000
電話（7,500分鐘）	15,000
總計	140,000

表2b:作業(yè)和時間（分配）

作業(yè)	時間（%）
打印及郵寄**	30
電話聯(lián)系客戶	100
發(fā)行信用單據(jù)	400
分配收據(jù)	50
計劃、組織及管理員工	20
人工合計（百分比）	600

???? 從表2b 可以看出，我們已確認5個作業(yè)。首先，我們需要計算每個作業(yè)的成本。

假定資源成本140,000元被分配到所有作業(yè)。依據(jù)上述假定，打印及郵寄**的成本應(yīng)是7,000元（140,000×30%÷600%）。顯然，這個假定并不一定是個好例子。對于人工成本，按時間分配是很合理的，但對于房屋折舊卻有爭議，這里我們認為員工使用辦公房屋面積與時間成正比例。然而，這種方法將電話成本分配到5個作業(yè)中的每個作業(yè)，而實際上僅2個作業(yè)——電話聯(lián)系客戶和發(fā)行信用單據(jù)，消耗電話成本。一個更實際的解決辦法是將電話成本僅分配到這2個作業(yè)上去。

???? 對這2個作業(yè)的成本動因量的劃分可能需要員工估計與這2個作業(yè)相關(guān)的電話使用比例。因為這個比例與歷史記錄比例不可能完全一樣（盡管組織可能從現(xiàn)在起開始收集數(shù)據(jù)）。假定這種劃分估計為75%∶25%，因為花在執(zhí)行作業(yè)電話聯(lián)系客戶上的電話時間為5,625分鐘，花在作業(yè)發(fā)行信用單據(jù)的時間為1，875分鐘。

???? 現(xiàn)在，我們將人工成本和房屋折舊成本（總共125,000元）按時間花費分配到所有5個作業(yè)，電話成本（15,000）按比例75∶25被分配到2個作業(yè)上。

???? 基于上述，作業(yè)成本如下：

?表3：信用控制業(yè)務(wù)——作業(yè)成本?

作業(yè)	資源動因：時間%	資源動因：電話數(shù)	計算	成本
打印及郵寄**	30	?	125,000×30÷600	6,250
電話聯(lián)系客戶	100	5,625	125,000×100÷600=20,833 15,000×5,625÷7,500=11,250 合計	32，083
發(fā)行信用單據(jù)	400	1,875	125,000×400÷600=83,333 15,000×1,875÷7,500=3,750 合計	87,083
分配收據(jù)	50	?	125,000×50÷600	10,417
計劃、組織及管理員工	20	?	125,000×20÷600	4,167
總計	600	7,500	?	140,000