建筑企業(yè)環(huán)保稅：建立信息化協(xié)作平臺(tái)

　　揚(yáng)塵污染目前是大氣污染的主要構(gòu)成部分，如何有效治理?yè)P(yáng)塵污染廣受社會(huì)各界關(guān)注。加強(qiáng)對(duì)建設(shè)施工工地?fù)P塵征收環(huán)保稅工作，可以充分發(fā)揮環(huán)保稅保護(hù)和改善環(huán)境、減少污染物排放的作用。由于外埠建筑企業(yè)流動(dòng)性比較大，相對(duì)而言，稅收風(fēng)險(xiǎn)也較大，筆者以外埠建筑企業(yè)環(huán)保稅征管風(fēng)險(xiǎn)為例進(jìn)行分析，并提出一些可行性的建議。

　　環(huán)保稅法中界定的征稅對(duì)象共有四類，分別是大氣污染物、水污染物、固體廢棄物和噪聲。外埠建筑企業(yè)涉及的環(huán)保稅征稅對(duì)象主要為建筑揚(yáng)塵，屬于大氣污染物類。該征稅對(duì)象先天存在一定的特殊性，難以有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)量征稅對(duì)象的單位，不便于實(shí)際征收過(guò)程中精確計(jì)量稅基。以建筑揚(yáng)塵為例，由于揚(yáng)塵具有流動(dòng)性特點(diǎn)，難以準(zhǔn)確測(cè)量真實(shí)的排放量，因此無(wú)法對(duì)稅基真實(shí)測(cè)量。從量計(jì)征的方式，就決定了污染當(dāng)量數(shù)是征收環(huán)保稅的基礎(chǔ)，而削減系數(shù)的測(cè)定需要污染源自動(dòng)監(jiān)控專用設(shè)備和專業(yè)技術(shù)人員，給征管帶來(lái)很大的困難。

　　河北省環(huán)保稅核定征收管理辦法確定了施工揚(yáng)塵產(chǎn)生量系數(shù)、削減系數(shù)和施工揚(yáng)塵控制實(shí)施及達(dá)標(biāo)要求，但并未專門提及對(duì)揚(yáng)塵削減系數(shù)的核查工作，對(duì)如何核查、核查結(jié)果如何傳遞、核查結(jié)果與申報(bào)不符如何解決等沒(méi)有給出具體解決辦法。

　　環(huán)保稅征管模式為“企業(yè)自行申報(bào)、環(huán)保部門監(jiān)測(cè)、稅務(wù)部門征收”，稅務(wù)部門按照納稅人自行申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行征收，存在征管風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)部門雖依托金稅三期環(huán)保稅網(wǎng)上申報(bào)管理模塊，建立了基礎(chǔ)稅源數(shù)據(jù)庫(kù)，但暫未對(duì)環(huán)保稅等原征繳數(shù)據(jù)建立數(shù)據(jù)庫(kù)，在一定程度上影響了征管部門對(duì)以往數(shù)據(jù)的調(diào)用與分析效率。

　　建筑揚(yáng)塵環(huán)保稅需要實(shí)地查看、考評(píng)，要實(shí)現(xiàn)施工工地?fù)P塵污染管控，不同于過(guò)去部門間簡(jiǎn)單的信息共享和傳遞，而是從納稅人界定開(kāi)始，涉及征、評(píng)、管、查的全流程協(xié)作?，F(xiàn)有的涉稅信息共享平臺(tái)還不夠完善，環(huán)保稅涉稅信息共享平臺(tái)未與第三方全程監(jiān)控系統(tǒng)信息實(shí)時(shí)互聯(lián)，稅務(wù)部門僅能以當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門提供的某時(shí)段系統(tǒng)監(jiān)控信息作為征稅依據(jù)，造成數(shù)據(jù)銜接不暢。在環(huán)保稅征管模式中，稅務(wù)部門對(duì)環(huán)保、國(guó)土、住建等部門的協(xié)作配合提出更高要求。

　　筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面采取措施應(yīng)對(duì)外埠建筑企業(yè)環(huán)保稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　進(jìn)一步細(xì)化環(huán)保稅核定征收管理辦法。為統(tǒng)一規(guī)范外埠建筑企業(yè)施工揚(yáng)塵環(huán)保稅的核定征收工作，以稅收杠桿加強(qiáng)施工揚(yáng)塵管控，建議細(xì)化環(huán)保稅核定征收管理辦法，科學(xué)合理地對(duì)各施工項(xiàng)目的削減系數(shù)進(jìn)行核查確定，加快更新稅費(fèi)政策及實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，明確實(shí)施細(xì)則。建議全面梳理環(huán)保稅法及其實(shí)施條例，明確執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。施工揚(yáng)塵作為一種無(wú)法量化的污染方式，無(wú)法正常計(jì)算污染物排放量，現(xiàn)階段以核定征收為主的征管方式出色的/卓越的/優(yōu)異的/杰出的。同時(shí)，集結(jié)匯編政策指南、申報(bào)流程、問(wèn)題解答，下發(fā)各主管稅務(wù)部門，確保政策執(zhí)行統(tǒng)一、征收標(biāo)準(zhǔn)一致。

　　加強(qiáng)部門協(xié)作，建立信息化協(xié)作平臺(tái)。制定信息傳遞流程，實(shí)施聯(lián)合檢查機(jī)制，開(kāi)展業(yè)務(wù)討論會(huì)，研究制定揚(yáng)塵產(chǎn)生量系數(shù)、揚(yáng)塵排放量削減系數(shù)等涉稅計(jì)征指標(biāo)，共同解決征管難題。稅務(wù)部門根據(jù)各協(xié)作單位提供的工程項(xiàng)目名稱、施工地點(diǎn)、工程進(jìn)度、建筑面積等信息，及時(shí)入戶核查，摸清稅源底數(shù)。部門間通過(guò)建立雙方信息共享機(jī)制，完善金稅三期有關(guān)環(huán)保稅的功能模塊建設(shè)，并將環(huán)保稅涉稅信息共享平臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)、金稅三期環(huán)保稅申報(bào)征收數(shù)據(jù)庫(kù)的端口與國(guó)家稅務(wù)總局內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制監(jiān)督管理平臺(tái)對(duì)接，及時(shí)更新監(jiān)測(cè)信息，以方便數(shù)據(jù)調(diào)取、比對(duì)和分析。同時(shí)，完善環(huán)境保護(hù)主管部門和稅務(wù)部門之間的內(nèi)線傳輸系統(tǒng)，保護(hù)納稅人的商業(yè)信息不被泄漏。加大在信息管稅、大數(shù)據(jù)治稅上的投入力度;推進(jìn)稅收征管信息系統(tǒng)與環(huán)境檢測(cè)設(shè)備后臺(tái)的數(shù)據(jù)連通，全面升級(jí)推廣污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門實(shí)時(shí)獲取納稅主體排污數(shù)據(jù);探索建立外埠建筑企業(yè)納稅信用黑名單與環(huán)境保護(hù)黑名單聯(lián)動(dòng)動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制。

　　把好外埠納稅人核銷報(bào)驗(yàn)關(guān)。一是稅務(wù)部門要關(guān)注外埠建筑企業(yè)實(shí)際施工進(jìn)度，明確環(huán)保稅申報(bào)情況與實(shí)際施工進(jìn)度保持一致，對(duì)于申報(bào)不實(shí)的情況要及時(shí)反映。二是做好揚(yáng)塵削減系數(shù)的核查工作，對(duì)于企業(yè)申報(bào)削減系數(shù)的，要對(duì)其所采取抑制揚(yáng)塵措施進(jìn)行核查。通過(guò)采集進(jìn)項(xiàng)**數(shù)據(jù)的方式，確定其是否真實(shí)購(gòu)買抑制揚(yáng)塵設(shè)備。三是把好核銷報(bào)驗(yàn)關(guān)，對(duì)于即將完工的項(xiàng)目主動(dòng)出擊，確保外埠企業(yè)核銷報(bào)驗(yàn)前繳清所有稅款。四是加強(qiáng)事后應(yīng)對(duì)，對(duì)于企業(yè)核銷報(bào)驗(yàn)后仍存在未繳納環(huán)保稅風(fēng)險(xiǎn)的，要定期做好數(shù)據(jù)篩選，通過(guò)聯(lián)合工程甲方、財(cái)政部門等協(xié)力督促其補(bǔ)繳稅款。

　　(作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局泊頭市稅務(wù)局)

建筑業(yè)：關(guān)于計(jì)算施工揚(yáng)塵環(huán)境保護(hù)稅的案例

　　某省房地產(chǎn)公司A,請(qǐng)建筑公司B建設(shè)樓盤,規(guī)劃面積10000平方米,2019年2月建筑2000平方米,該建筑施工時(shí)設(shè)置了邊界圍擋,對(duì)挖土方等易揚(yáng)塵物料全部按照規(guī)定進(jìn)行了覆蓋,同時(shí)對(duì)運(yùn)輸車輛設(shè)置了機(jī)械沖洗裝置防止二次揚(yáng)塵污染,如何計(jì)算2月環(huán)境保護(hù)稅？

　　解析過(guò)程如下:

　　一、確定納稅義務(wù)人

　　根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定,直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅納稅義務(wù)人,直接排放污染物的企業(yè)為建筑公司B,所以B企業(yè)是環(huán)境保護(hù)稅納稅義務(wù)人。

　　二、確定征收方式

　　未安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備,沒(méi)有監(jiān)測(cè)報(bào)告,本案例采用抽樣測(cè)算方法中特征系數(shù)法確定。

　　三、確定應(yīng)稅污染物

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于明確環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物適用等有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2018]117號(hào)):“排放的揚(yáng)塵、工業(yè)粉塵等顆粒物,除可以確定為煙塵、石棉塵、玻璃棉塵、炭黑塵的外,按照一般性粉塵征收環(huán)境保護(hù)稅。”建筑行業(yè)的污染為建筑施工揚(yáng)塵,適用一般性粉塵稅目,污染當(dāng)量值為4。

　　四、確定計(jì)算削減系數(shù)

　　本案例中建筑工程初始系數(shù)為1.01;該企業(yè)建筑施工時(shí)設(shè)置了邊界圍擋,減掉系數(shù)0.047;對(duì)挖土方等易揚(yáng)塵物料全部按照規(guī)定進(jìn)行了覆蓋,減掉系數(shù)0.025;對(duì)運(yùn)輸車輛設(shè)置了機(jī)械沖洗裝置,減掉系數(shù)0.31;該企業(yè)建筑施工揚(yáng)塵最終系數(shù)=1.01-0.047-0.025-0.31=0.628

　　五、計(jì)算應(yīng)納稅額

　　建筑施工揚(yáng)塵排放當(dāng)量數(shù)=(揚(yáng)塵產(chǎn)生量-揚(yáng)塵削減量)(千克/平方米·月)×月建筑面積(或施工面積平方米)&pide;一般性粉塵污染當(dāng)量值(千克)

　　該企業(yè)2月建筑面積為2000平方米,污染當(dāng)量數(shù)=0.628×2000&pide;4=314。2月應(yīng)納稅額=314×1.2=376.8元。

　　注:本案例中,建筑揚(yáng)塵按照一般性粉塵征收,建筑面積以每月實(shí)際建設(shè)面積為計(jì)算依據(jù),削減系數(shù)可多次扣減。

　　來(lái)源：湖北稅務(wù)