如何控制轉(zhuǎn)讓定價避稅

建立和完善反轉(zhuǎn)讓定價稅制。

　　反轉(zhuǎn)讓定價稅制的關(guān)鍵是對轉(zhuǎn)讓定價的確認。要對轉(zhuǎn)讓定價做出處理，則首先要對交易雙方是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)系做出明確的規(guī)定。OECD（世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織）范本和聯(lián)合國范本對此做出了原則性規(guī)定，凡符合下列兩個條件之一者，便構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系：1.締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或投資；2.同一個人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和另一方企業(yè)的管理、控制和投資。

　　從美國的稅收實踐看，其對關(guān)聯(lián)企業(yè)的確認主要有以下三種方法：一是股權(quán)測定法，即以企業(yè)間相互控股的比例來判定關(guān)聯(lián)企業(yè)。美國規(guī)定控股達到25%就是關(guān)聯(lián)企業(yè)；二是實際控制管理判定法；三是避稅地特殊處理法，即對美國境內(nèi)企業(yè)與設(shè)在避稅地的企業(yè)進行交易也按關(guān)聯(lián)企業(yè)對待。

　　轉(zhuǎn)讓定價是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在交易往來中人為安排的價格，不是在獨立競爭的基礎(chǔ)上按正常交易原則所確定的價格。對轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整就成了轉(zhuǎn)讓定價稅制的核心。經(jīng)過多年的實踐探索，美國已總結(jié)出了18種調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價的方法，這些轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法（除預(yù)約定價制法），從價格與利潤之間的關(guān)系分析，基本可以分為兩大類：一類是“比較價格法”，即從審查具體交易項目的價格入手，把不合理的價格調(diào)整到合理的市場正常交易價格，從而調(diào)整應(yīng)稅所得。另一類是“比較利潤法”，即從利潤比較入手，推斷轉(zhuǎn)讓定價的不合理，把不正常的應(yīng)稅所得調(diào)整到正常的應(yīng)稅所得上來。

　　建立預(yù)約定價協(xié)議制度。

　　預(yù)約定價協(xié)議（簡稱APA）是指納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與財務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價方法向稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定認可后，作為計征所得稅的會計依據(jù)，并免除事后對內(nèi)部定價調(diào)整的一項制度。預(yù)約定價協(xié)議的核心在于稅務(wù)機關(guān)對跨國公司內(nèi)部交易的定價事先加以確認。美國是世界上制定預(yù)約定價制最早的國家，由于這種方法可以克服事后調(diào)整的種種缺點，緩解國家間以及征納雙方之間的稅務(wù)***，使稅收收入更有保證，所以，日本、英國、加拿大、澳大利亞、比利時等其他國家也紛紛引入預(yù)約定價協(xié)議制度。

　　制訂和完善我國反避稅法規(guī)。

　　總體上看，我國的反轉(zhuǎn)讓定價避稅的法規(guī)還不完善。所以，我國應(yīng)借鑒國際反避稅法規(guī)的經(jīng)驗，單獨制訂出一套比較系統(tǒng)和完整的反避稅法規(guī)。內(nèi)容可包括避稅行為的認定，反避稅法規(guī)適用范圍，明確企業(yè)進行避稅活動可能采取的方法、手段及可能發(fā)生的避稅范圍，納稅人延伸提供稅收情報的義務(wù)及對國際避稅案件有事后提供證明的義務(wù)，對納稅人不配合以及違章的處罰規(guī)則等。

　　強化跨國公司遵守轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)的責任。

　　為了遏制日益猖獗的運用轉(zhuǎn)讓定價避稅活動，不少國家強化了跨國公司遵守轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)的責任。在納稅申報方面，一些國家規(guī)定跨國公司除按一般要求申報外，還需就內(nèi)部交易情況填寫專項報表。如美國《國內(nèi)稅收法規(guī)》就要求在一定程度上被外國股東所擁有的任何美國公司必須就其與關(guān)聯(lián)方的交易作信息報告。

　　在轉(zhuǎn)讓定價避稅可能已經(jīng)發(fā)生的情況下，有些國家規(guī)定有關(guān)納稅人負有舉證責任，即納稅人有義務(wù)提出證明其內(nèi)部交易定價正常的確鑿證據(jù)。如若不能，則依稅務(wù)機關(guān)的裁定執(zhí)行。經(jīng)合組織的大部分成員國都采取了這一做法。1996年，法國授權(quán)稅務(wù)部門加強對轉(zhuǎn)讓定價的審核。如發(fā)現(xiàn)問題，稅務(wù)部門可以責成有關(guān)納稅人就以下事項限期舉證：交易企業(yè)之間的關(guān)系、定價的方法和理由以及境外公司有關(guān)交易在所在國的稅收待遇等。針對違反轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)行為，一些國家還制訂有專項罰則。如在新西蘭，跨國公司若運用轉(zhuǎn)讓定價避稅，還將被處以2倍罰款并加罰滯納利息。

　　加強反避稅的國際合作。

　　跨國公司運用轉(zhuǎn)讓定價避稅必然涉及兩個或多個國家，因此，僅依靠一國的力量不可能妥善地解決。因此，越來越多的國家開始在此方面尋求國際合作。其中最主要的做法便是簽訂雙邊稅收協(xié)定，相互承諾交換稅收情報，尤其是防止稅收欺詐、偷漏稅的情報，并在征稅方面提供協(xié)助。

　　隨著預(yù)約定價協(xié)議制度的推行，雙邊預(yù)約定價也已出現(xiàn)。跨國公司進行內(nèi)部交易前，先向交易涉及的雙方國家稅務(wù)當局提出有關(guān)申請，并報送必要的文件資料。雙方稅務(wù)當局同時審議，確定對該內(nèi)部交易的稅務(wù)處理辦法，然后分別與跨國公司簽約?？鐕緫?yīng)執(zhí)行簽約條款，雙方國家均不再對內(nèi)部交易定價進行任何事后的調(diào)整。1992年，美國與澳大利亞稅務(wù)當局就蘋果計算機公司銷售產(chǎn)品給其在澳大利亞的子公司，再由后者轉(zhuǎn)售的內(nèi)部交易價格條件達成預(yù)約定價協(xié)議。雙邊預(yù)約定價協(xié)議制度的實行將大大有助于運用轉(zhuǎn)讓定價避稅問題的解決

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