一文搞懂會議費的財稅處理

會議費一個所有企業(yè)都將涉及到的日常費用，財稅處理方面有哪些注意事項，還有哪些涉稅風(fēng)險，總結(jié)一下供大家日常工作參考。

一、增值稅的涉稅處理：

主要包括三個方面，會議費的文件規(guī)定、**如何開具、進項稅額如何抵扣。

1、國家文件規(guī)定：

（1）根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）：會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。適用稅率為6%，征收率為3%。

（2）根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第十條規(guī)定，賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動，按照“會議展覽服務(wù)”繳納增值稅。自2016年5月1日起執(zhí)行。

（3）根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第二條規(guī)定，境內(nèi)的單位和個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)，免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。

根據(jù)《關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）規(guī)定，境外單位或者個人發(fā)生的下列行為不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

（一）為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)；

（二）向境內(nèi)單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；

（三）向境內(nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；

（四）向境內(nèi)單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。

總結(jié)：納稅人在國內(nèi)發(fā)生的增值稅會議展覽服務(wù)可以取得增值稅**（包括專票和普票），在國外發(fā)生的會議展覽服務(wù)取得所在國的形式**即可。

2、**開具：

主要關(guān)注會議服務(wù)與餐飲服務(wù)如何開具**，目前各地國稅機關(guān)主要存在兩種開票口徑，一種是必須分別開具，另一種是可以全部開成會議費。為什么稅務(wù)局關(guān)注這個事呢？還要看一下財稅【2016】36號文件第二十七條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（六）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（1）分別開具：

【湖南國稅】酒店企業(yè)在提供培訓(xùn)、會議服務(wù)的同時提供住宿、餐飲、娛樂、會場出租等多項服務(wù)的，應(yīng)如何繳稅？如何開票？

答：酒店企業(yè)在提供培訓(xùn)、會議服務(wù)的同時提供住宿、餐飲、娛樂、會場出租等多項服務(wù)，屬于兼營行為，應(yīng)當(dāng)分別核算不同項目的銷售額，并按規(guī)定開具增值稅**。其中，餐飲、娛樂服務(wù)屬于不得抵扣項目，不得開具增值稅專用**。

【北京國稅】為企業(yè)培訓(xùn)提供會議室（不組織培訓(xùn)）、住宿、餐飲等所有服務(wù)，按參加培訓(xùn)的人員的人頭收取每人一定額度的固定費用，是否可以全部開培訓(xùn)費？應(yīng)該怎樣開具**？如果全開培訓(xùn)費，對方取得后，餐飲部分是否可以全部抵扣？

答：不得全開培訓(xùn)費，要分開核算。其中會議費、住宿費可以開專票；餐飲費不得抵扣。

【北京國稅】為企業(yè)提供培訓(xùn)，被培訓(xùn)單位統(tǒng)一繳納培訓(xùn)費用（包括培訓(xùn)和住宿），被培訓(xùn)人員單獨繳納餐飲費，但是培訓(xùn)單位是按人頭統(tǒng)一收費的，只是被培訓(xùn)單位人為進行劃分，可否都開具培訓(xùn)費**？

答：不得全開培訓(xùn)費，要分開核算。其中會議費、住宿費可以開專票；餐飲費不得抵扣。

【河北國稅】關(guān)于試點納稅人提供會議服務(wù)開具增值稅專用**的問題

答：試點納稅人提供會議服務(wù)，且同時提供住宿、餐飲、娛樂、旅游等服務(wù)的，在開具增值稅專用**時不得將上述服務(wù)項目統(tǒng)一開具為“會議費”，應(yīng)按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》規(guī)定的商品和服務(wù)編碼，在同一張**上據(jù)實分項開具，并在備注欄中注明會議名稱和參會人數(shù)。

【江西國稅】會議的住宿、餐飲如何***？

答：納稅人既提供住宿服務(wù)又提供餐飲服務(wù)，增值稅專用**應(yīng)區(qū)分住宿服務(wù)、餐飲服務(wù)的銷售額分別開具，增值稅普通**可合并開具。

【福建國稅】試點納稅人提供會議服務(wù)如何開具增值稅**？

答：試點納稅人提供會議服務(wù)，包括住宿、餐飲、娛樂、旅游等服務(wù)的，屬于兼營行為，在開具增值稅**時不得將上述服務(wù)項目統(tǒng)一開具為“會議費”，應(yīng)按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》規(guī)定的商品和服務(wù)編碼，在同一張**上據(jù)實分項填列，并在備注欄中注明會議名稱和參會人數(shù)。

【廈門國稅】納稅人提供會議服務(wù)如何開具增值稅專用**？

答：納稅人提供會議服務(wù)，且同時提供餐飲、娛樂、旅游等服務(wù)的，在開具增值稅專用**時不得將上述服務(wù)項目統(tǒng)一開具為“會議費”，應(yīng)按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》規(guī)定的商品和服務(wù)編碼，在**上據(jù)實分項開具。

【廈門國稅】會議打包服務(wù)含住宿、餐飲、場租能否統(tǒng)一按提供會議服務(wù)開具**？

答：會議場地出租及會場服務(wù)屬會議服務(wù)項目，可統(tǒng)一按照會議服務(wù)開具**；住宿、餐飲屬兼營項目，應(yīng)分項開具**；會議打包服務(wù)含會議用品采購的，應(yīng)按貨物銷售開票、征稅。

【海南國稅】關(guān)于酒店業(yè)納稅人提供會議服務(wù)適用稅目的問題

答：酒店業(yè)納稅人提供會議服務(wù)不是單獨提供場地，還包括整理、打掃、飲水等服務(wù)，應(yīng)按照“會議展覽服務(wù)”征稅。若會議服務(wù)中還包含餐飲服務(wù)、住宿服務(wù)收入，應(yīng)分別按照會議服務(wù)、餐飲服務(wù)、住宿服務(wù)征稅，餐飲服務(wù)不得開具增值稅專用**。

【浙江國稅】我酒店為一般納稅人，和企業(yè)簽訂了會議服務(wù)合同，會議服務(wù)價格中包含了參會人員的食宿。請問在開具**時是否可以將食宿費用作為會議服務(wù)的價外費用一并開具增值稅專用**？

答：試點納稅人提供會議服務(wù)，包括住宿、餐飲、娛樂、旅游等服務(wù)，屬于兼營行為，在開具增值稅**的時候不得將上述服務(wù)項目統(tǒng)一開具為“會議費”，應(yīng)按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》規(guī)定的服務(wù)編碼，在同一張**上據(jù)實分項分別填寫。

（2）合在一起開具：

【湖北國稅】酒店業(yè)納稅人提供會議服務(wù)，如何核算和開票？

答：酒店業(yè)納稅人對提供會議服務(wù)中包含的餐飲服務(wù)、住宿服務(wù)收入，可一并按會議服務(wù)核算計稅，開具增值稅**。

【安徽國稅】某單位在酒店召開會議，酒店提供的服務(wù)內(nèi)容包括住宿、餐飲、會務(wù)服務(wù)等，酒店是否需要對取得收入進行區(qū)分，按不同項目開具增值稅**？

答：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）規(guī)定，賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動，按照“會議展覽服務(wù)”繳納增值稅。因此，該酒店承接會議，提供上述服務(wù)不需要對取得的收入按不同項目進行拆分。

3、進項稅額抵扣：

根據(jù)財稅【2016】36號文件第二十七條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（六）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

不論是分開開具**還是可以合并開票，根據(jù)上述文件規(guī)定，餐飲服務(wù)的進項稅額不得抵扣。有人問用于招待的會議服務(wù)、餐飲服務(wù)等是否可以抵扣，根據(jù)二十七條規(guī)定，交際應(yīng)酬消費屬于個人消費進項稅額不得抵扣。

總結(jié)：通過對各省市營改增會議費**開具的執(zhí)行口徑統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，絕大部分稅務(wù)機關(guān)要求餐飲服務(wù)要單獨開具**（單獨開具即可以在一張**上逐條開具也可以分兩張**開具），目前公開資料顯示只有湖北、安徽二省的國稅局允許全部開成會議費，不用分開開具**。但不意味著不需分開開具**就可以全額抵扣進項稅額，就不用作進項稅額轉(zhuǎn)出了，購買方納稅人要關(guān)注增值稅抵扣風(fēng)險。

二、企業(yè)所得稅如何扣除：

1、對于會議費的稅前扣除根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的合理的會議費支出可以據(jù)實扣除；反之與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)或不合理的會議費支出不得扣除。

2、根據(jù)《中央和國家機關(guān)會議費管理辦法》（財行[2013]286號）第十四條規(guī)定：會議費開支范圍包括會議住宿費、伙食費、會議室租金、交通費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。前款所稱交通費是指用于會議代表接送站，以及會議統(tǒng)一組織的代表考察、調(diào)研等發(fā)生的交通支出。

3、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<國家稅務(wù)局系統(tǒng)會議費管理辦法>的通知》（稅總發(fā)〔2013〕124號）第十四條規(guī)定：會議費開支范圍包括會議住宿費、伙食費、會議室租金、交通費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。前款所稱交通費是指用于會議代表接送站，以及會議統(tǒng)一組織的代表考察、調(diào)研等發(fā)生的交通支出。

4、借鑒部分文件規(guī)定：

根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發(fā)［2000］84號，目前已廢止）第五十二條規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準、支付憑證等。

根據(jù)《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告》（2011年1號）規(guī)定：十四、關(guān)于會議費的扣除問題。對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除。（一）會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；（二）會議材料（會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；（三）會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用**（營改增后改為增值稅**）。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費一律不得扣除。

三、財務(wù)核算的要求：

企業(yè)在對會議費進行財務(wù)核算時財務(wù)人員一定要注意會計憑證后的資料要符合規(guī)定，包括但不限于：會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊、會議材料（會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）、增值稅**、會議現(xiàn)場照片或影像資料、付款水單等。

四、會議費總結(jié)：

1、會議費的證據(jù)要保留充分，最好按相關(guān)規(guī)定或企業(yè)內(nèi)部管理要求將資料黏貼在憑證后面，以備檢查。

2、會議費不得與業(yè)務(wù)招待費等限額扣除或不得扣除項目混淆。經(jīng)常有企業(yè)將業(yè)務(wù)招待費開成會議費報銷處理。

3、會議費**與餐飲服務(wù)**最好分開開具，餐飲服務(wù)的進項稅額不得抵扣。有的地區(qū)口徑規(guī)定餐飲服務(wù)不得開具增值稅專用**，不符合36號文件規(guī)定，不得抵扣并不等于不得開具專票。

4、并不是所有的餐飲服務(wù)**都是招待費（建議會議期間發(fā)生的餐飲費支出不要單獨開具**，以免被稅務(wù)機關(guān)認定為招待費），會議期間發(fā)生餐飲費支出計入會議費核算，在所得稅前按規(guī)定扣除。

5、會議費的開支范圍參照中央的文件，不要超范圍列支。

6、會議費不得與員工旅游費支出相混淆，不能借會議之名行旅游之實。