以前年度享受過一次性扣除的固定資產(chǎn)，現(xiàn)處置稅會差異如何調(diào)整

　　會計處理應(yīng)遵從會計準(zhǔn)則，準(zhǔn)則要求如實反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動;稅務(wù)處理應(yīng)遵從稅法規(guī)定，稅收體現(xiàn)國家扶持或限制政策，當(dāng)企業(yè)選擇享受固定資產(chǎn)一次性扣除的優(yōu)惠政策時，稅會存在差異。

　　在購入當(dāng)年會計上按照準(zhǔn)則的規(guī)定分月計提折舊，企業(yè)所得稅上享受一次性扣除，產(chǎn)生的稅會差異通過A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》進(jìn)行調(diào)整，對于之前年度享受過一次性扣除的固定資產(chǎn)，現(xiàn)處置稅會差異如何調(diào)整?我們用兩個案例說明一下。

　　案例1：之前年度享受過一次性扣除的固定資產(chǎn)，現(xiàn)處置時發(fā)生損失，稅會差異如何調(diào)整?

　　2022年6月購入電動汽車200000元，于當(dāng)月投入使用，假設(shè)會計上確定電動汽車折舊年限是4年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。2022年度匯算清繳時已經(jīng)一次性扣除200000元，在2023年6月處置了該項資產(chǎn)，處置收入為120000元；處置前賬上累計折舊金額為50000元，其中2023年計提折舊25000元，確認(rèn)的處置凈損失為30000元，假設(shè)該單位只有這一項固定資產(chǎn)，不考慮相關(guān)稅費。

　　原理：2022年度匯算清繳時已經(jīng)享受一次性扣除優(yōu)惠的固定資產(chǎn)，在申報2023年度匯算清繳時稅法角度本年折舊金額為0，但會計上截止處置當(dāng)月本年仍需要正常按月計提折舊，產(chǎn)生的稅會差異需要填寫A105080報表進(jìn)行調(diào)整;處置時產(chǎn)生了損失，需要同時填寫A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》報表進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　填報：

　　申報2023年度匯算清繳時A105080、A105090報表填寫如下：

A105080 資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表
行次	項目	賬載金額	稅收金額	納稅調(diào)整金額
資產(chǎn)原值	本年折舊、攤銷額	累計折舊、攤銷額	資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)	稅收折舊、攤銷額	享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計算的折舊、攤銷額	加速折舊、攤銷統(tǒng)計額	累計折舊、攤銷額
1	2	3	4	5	6	7＝5-6	8	9(2-5)
1	一、固定資產(chǎn)（2+3+4+5+6+7）	200000	25000	50000	200000	0	*	*	200000	25000
2	所有固定資產(chǎn)	（一）房屋、建筑物						*	*
3	（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備						*	*
4	（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等						*	*
5	（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具	200000	25000	50000	200000	0	*	*	200000	25000
6	（五）電子設(shè)備						*	*
7	（六）其他						*	*

A105090 資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表
行次	項目	資產(chǎn)損失直接計入本年損益金額	資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷金額	資產(chǎn)處置收入	賠償收入	資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)	資產(chǎn)損失的稅收金額	納稅調(diào)整
金額
1	2	3	4	5	6（5-3-4）	7
1	一、現(xiàn)金及銀行存款損失		*
2	二、應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失
3	其中：逾期三年以上的應(yīng)收款項損失
4	逾期一年以上的小額應(yīng)收款項損失
5	三、存貨損失
6	其中：存貨盤虧、報廢、損毀、變質(zhì)或被盜損失
7	四、固定資產(chǎn)損失	30000	0	120000	0	0	-120000	150000
8	其中：固定資產(chǎn)盤虧、丟失、報廢、損毀或被盜損失

A105000 納稅調(diào)整項目明細(xì)表
行次	項目	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
1	2	3	4
1	一、收入類調(diào)整項目（2+3+…8+10+11）	*	*
2	（一）視同銷售收入（填寫A105010）	*			*
12	二、扣除類調(diào)整項目（13+14+…24+26+27+28+29+30）	*	*
13	（一）視同銷售成本（填寫A105010）	*		*
14	（二）職工薪酬（填寫A105050）
15	（三）業(yè)務(wù)招待費支出				*
31	三、資產(chǎn)類調(diào)整項目（32+33+34+35）	*	*	175000
32	（一）資產(chǎn)折舊、攤銷（填寫A105080）	25000	0	25000
33	（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金		*
34	（三）資產(chǎn)損失（填寫A105090）	30000	-120000	150000
35	（四）其他
36	四、特殊事項調(diào)整項目（37+38+…+43）	*	*
43	（七）其他	*	*
44	五、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得	*	*
45	六、其他	*	*
46	合計（1+12+31+36+44+45）	*	*	175000

　　案例2：以前年度享受過一次性扣除的固定資產(chǎn)，現(xiàn)處置賬上產(chǎn)生收益，稅會差異如何調(diào)整?

　　2022年6月購入電動汽車200000元，于當(dāng)月投入使用，假設(shè)會計上確定電動汽車折舊年限是4年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。2022年度匯算清繳時已經(jīng)一次性扣除200000元，在2023年6月處置了該項資產(chǎn)，處置收入為170000元；處置前賬上累計折舊金額為50000元，其中2023年計提折舊25000元，確認(rèn)的處置凈收益20000，假設(shè)該單位只有這一項固定資產(chǎn)，不考慮相關(guān)稅費。

　　原理：同樣2022年度匯算清繳時已經(jīng)享受一次性扣除優(yōu)惠的固定資產(chǎn)，在申報2023年度匯算清繳時稅法角度本年折舊金額為0，但會計上截止處置當(dāng)月本年仍需要正常按月計提折舊，產(chǎn)生的稅會差異需要填寫A105080報表進(jìn)行調(diào)整;處置時產(chǎn)生了凈收益而非凈損失，所以此時能通過A105090資產(chǎn)損失表調(diào)，而是通過A105000表《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》調(diào)整。

　　稅法上的凈收益=17萬-0=17萬

　　稅法上的凈收益與會計上的凈收益差額17萬-2萬=15萬需調(diào)增。

A105080 資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表
行次	項目	賬載金額	稅收金額	納稅調(diào)整金額
資產(chǎn)原值	本年折舊、攤銷額	累計折舊、攤銷額	資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)	稅收折舊、攤銷額	享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計算的折舊、攤銷額	加速折舊、攤銷統(tǒng)計額	累計折舊、攤銷額
1	2	3	4	5	6	7＝5-6	8	9(2-5)
1	一、固定資產(chǎn)（2+3+4+5+6+7）	200000	25000	50000	200000	0	*	*	200000	25000
2	所有固定資產(chǎn)	（一）房屋、建筑物						*	*
3	（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備						*	*
4	（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等						*	*
5	（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具	200000	25000	50000	200000	0	*	*	200000	25000
6	（五）電子設(shè)備						*	*
7	（六）其他						*	*

A105000 納稅調(diào)整項目明細(xì)表
行次	項目	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
1	2	3	4
1	一、收入類調(diào)整項目（2+3+…8+10+11）	*	*	150000
2	（一）視同銷售收入（填寫A105010）	*			*
10	（八）銷售折扣、折讓和退回
11	（九）其他	20000	170000	150000
12	二、扣除類調(diào)整項目（13+14+…24+26+27+28+29+30）	*	*
13	（一）視同銷售成本（填寫A105010）	*		*
14	（二）職工薪酬（填寫A105050）
31	三、資產(chǎn)類調(diào)整項目（32+33+34+35）	*	*	25000
32	（一）資產(chǎn)折舊、攤銷（填寫A105080）	25000	0	25000
33	（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金		*
34	（三）資產(chǎn)損失（填寫A105090）
35	（四）其他
46	合計（1+12+31+36+44+45）	*	*	175000

　　通過這兩個案例，細(xì)心的小伙伴會發(fā)現(xiàn)享受過一次性扣除固定資產(chǎn)后續(xù)處置不管會計上是損失還是利得，處置當(dāng)年的納稅調(diào)增金額都是一樣的，都是175000元(25000+150000)。其中：25000元是處置當(dāng)年會計計提的折舊額，但是企業(yè)所得稅上此固定資產(chǎn)折舊已經(jīng)在購入年度全額一次性扣除了，后續(xù)年度會計上計提的折舊額均需納稅調(diào)增;150000元是處置時點固定資產(chǎn)賬面價值，但是所得稅上認(rèn)可的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)已經(jīng)是0，因此不管會計上是處置利得或是損失，稅會都相差150000。從這兩個案例可以看出固定資產(chǎn)一次性扣除其實就是一個時間性遞延優(yōu)惠，稅法累計折舊大于會計累計折舊，則資產(chǎn)賬面價值>計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。