各地取暖費有關(guān)個稅政策匯總

　　一般情況下，職工取得的取暖費應(yīng)當(dāng)與當(dāng)月工資薪金合并繳納個人所得稅，但有的地區(qū)出臺了限額免個稅的政策或相關(guān)部門給出了限額免個稅的回復(fù)：　　

　　一、限額免個稅的省市

　　1、寧夏

　　寧夏***自治區(qū)財政廳 地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整我區(qū)企業(yè)職工取暖費有關(guān)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知 寧財(稅)發(fā)[2008]1318號 2008.11.17

　　各市縣財政局、地方稅務(wù)局、有關(guān)市縣國家稅務(wù)局:

　　隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和物價水平的提高，自治區(qū)決定調(diào)整我區(qū)企業(yè)職工取暖費個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)將調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)通知如下：

　　對我區(qū)企業(yè)實際發(fā)放給職工的取暖費補貼在3000元以內(nèi)的(不分級別)，不征收個人所得稅。超過部分應(yīng)并入當(dāng)月個人工薪所得計征個人所得稅;單位給職工住宅免費(或低于當(dāng)?shù)厝∨M50%)供暖，同時又發(fā)放取暖費補貼的，應(yīng)并入當(dāng)月個人工薪所得計征個人所得稅。

　　原由自治區(qū)地方稅務(wù)局、國家稅務(wù)局制發(fā)的個人所得稅工資薪金稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)(寧地稅發(fā)[2005]193號)同時廢止

　　2、河北

　　河北省地方稅務(wù)局關(guān)于取暖補貼征免個人所得稅問題的通知 冀地稅函[2008]236號 2008.12.9

　　各市地方稅務(wù)局：

　　省直單位公務(wù)員工資改革后，取暖補貼的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了變化，為便于執(zhí)行，現(xiàn)將有關(guān)政策明確如下：

　　一、取暖補貼實行“明補”后，個人從單位取得的取暖補貼征免個人所得稅問題按下列原則執(zhí)行：

　　(一)公務(wù)員工資改革已到位的駐石(石家莊市區(qū)，下同)省直行政事業(yè)單位的職工按照《河北省財政廳河北省人事廳關(guān)于駐石省直行政事業(yè)單位職工住宅取暖補貼發(fā)放問題的通知》(冀財預(yù)[2008]86號)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)(即一個取暖期的取暖補貼計發(fā)標(biāo)準(zhǔn)為：本人10月份當(dāng)月的職務(wù)工資、級別工資、生活補貼、工作津貼之和)取得的取暖補貼免征個人所得稅，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分分?jǐn)偟饺∨谒鶎僭路萦嬚鱾€人所得稅。

　　(二)非駐石省直行政事業(yè)單位和其他各級行政事業(yè)單位的職工按照當(dāng)?shù)?**規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的取暖補貼免征個人所得稅，超過部分分?jǐn)偟饺∨谒鶎僭路萦嬚鱾€人所得稅。

　　(三)各類企業(yè)職工取得的取暖補貼按以下原則執(zhí)行：

　　1.當(dāng)?shù)?**對企業(yè)的取暖補貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)有具體規(guī)定的，按***規(guī)定執(zhí)行;沒有具體標(biāo)準(zhǔn)的可參照當(dāng)?shù)?**對行政事業(yè)單位的取暖補貼標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，但企業(yè)職工取得取暖補貼的標(biāo)準(zhǔn)最高不得超過3500元，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。

　　2.企業(yè)職工取得的超過當(dāng)?shù)?**規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或超過3500元最高限額的取暖補貼，分?jǐn)偟饺∨谒鶎僭路萦嬚鱾€人所得稅。

　　二、對取暖補貼仍然實行“暗補”的企業(yè)或企業(yè)職工不需要負(fù)擔(dān)取暖費的，企業(yè)職工取得的取暖補貼收入應(yīng)在發(fā)放月并入其當(dāng)月的工資薪金收入計征個人所得稅。

　　3、大連

　　1.企業(yè)向員工發(fā)放的符合標(biāo)準(zhǔn)的采暖費補貼，不征收個人所得稅。

　　按照《大連市人民***關(guān)于印發(fā)大連市職工采暖費補貼辦法和大連市困難居民采暖費補貼辦法的通知》（大政發(fā)[2005]76號）規(guī)定，職工按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的采暖費補貼，不作為社會保險費繳費基數(shù)，免征個人所得稅；超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分列入社會保險費繳費基數(shù)并征收個人所得稅。

　　《大連市人民***關(guān)于調(diào)整城區(qū)供暖價格的通知》（大政發(fā)[2010]48號）規(guī)定：“居民住宅供暖價格由現(xiàn)行的每平方米建筑面積，下同23元調(diào)整為28元；非居民住宅供暖價格繼續(xù)按每平方米 33元執(zhí)行”。

　　如果企業(yè)聘用的退休人員僅從任職單位取得一份采暖費補貼，則該個人實際取得的符合標(biāo)準(zhǔn)的采暖費補貼，可以在計算個人所得稅稅前扣除。如果該退休人員再從其他單位或企業(yè)取得取暖補貼，則其需要選擇將其中一個單位發(fā)放的采暖費補貼按照標(biāo)準(zhǔn)扣除，其他單位發(fā)放的采暖費補貼應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計算扣繳個人所得稅。您企業(yè)計算采暖費個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)可參考大政辦[2010]48號文件規(guī)定。

　　2.企業(yè)為員工發(fā)放的防暑降溫費和支付給本單位職工人人有份的交通補貼、補助應(yīng)當(dāng)并入發(fā)放當(dāng)月的工資、薪金所得中計算繳納個人所得稅。

　　根據(jù)《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于個人因公務(wù)用車和通訊制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》(大地稅函[2008]251號)和《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整公務(wù)用車費用及通訊公務(wù)費用個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》(大地稅函[2010]7號)文件，符合文件規(guī)定的公務(wù)費用扣除單位的員工因公務(wù)用車改革而發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的公務(wù)費用憑真實、合法的票據(jù)在應(yīng)納稅所得額中扣除。公務(wù)用車費用每人每月不得超過2700元。實際發(fā)生額不超過2700元的，按實際發(fā)生額在應(yīng)納稅所得額中扣除;實際發(fā)生額超過2700元的，其余額不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后月份的應(yīng)納稅所得額中扣除。如果企業(yè)沒有實行公務(wù)用車改革或改革不符合大地稅函[2008]251號文件規(guī)定要求的，應(yīng)全額并入雇員工資薪金所得項目計征個人所得稅?！　?/p>

　　4、山西

　　5、北京

　　北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問題的通知(京地稅個[2002]568號)

　　對個人在取暖季按標(biāo)準(zhǔn)取得煤炭取暖“煤火費補貼”免予征稅，超過標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的部分應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金納稅。

　　單位為職工交納的取暖費在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的可以免稅，具體規(guī)定可參考京政管字[2006]22號 關(guān)于發(fā)布《北京市居民住宅清潔能源分戶自采暖補貼暫行辦法》的通知規(guī)定。

　　6、吉林

　　吉建辦[2006]65號 吉林省(五廳三局一會)關(guān)于印發(fā)《吉林省機關(guān)、企事業(yè)單位職工采暖費補貼發(fā)放方案》的通知

　　(一)采暖費補貼發(fā)放的計算方法

　　[住房面積標(biāo)準(zhǔn)(平方米)×熱價標(biāo)準(zhǔn)(元)/平方米×補貼系數(shù)]&pide;12=月補貼額(元)

　　熱價標(biāo)準(zhǔn)按當(dāng)?shù)厝嗣?**制定的價格標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　　補貼系數(shù)由城市人民***根據(jù)職工收入水平、采暖期限、企業(yè)和財政承受能力等因素確定;離休職工補貼系數(shù)應(yīng)高于在職和退休職工。

　　(二)采暖費補貼發(fā)放對象的住房面積標(biāo)準(zhǔn)按當(dāng)?shù)胤扛奈募幸?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，也可參照吉林省省直機關(guān)住房制度改革領(lǐng)導(dǎo)小組《關(guān)于印發(fā)吉林省省直機關(guān)進(jìn)一步深化住房制度改革實施方案細(xì)則的通知》(吉直房改字[2000]2號)的規(guī)定劃定：

　　黨政機關(guān)公務(wù)員、社會團(tuán)體、事業(yè)單位人員住宅面積(建筑面積)標(biāo)準(zhǔn)：正廳級150平方米、副廳級140平方米、二級局副職120平方米、處級(含副處級)110平方米，科級(含一般職工)80平方米。

　　各類人員按其技術(shù)職稱，與行政人員職級相對應(yīng)，正高、副高、中初級職稱人員分別比照副廳、處級、科級住房標(biāo)準(zhǔn)。

　　企業(yè)可參照黨政機關(guān)住房面積標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)本單位實際情況，經(jīng)職代會討論后，確定各類人員住房面積標(biāo)準(zhǔn)。

　　(三)采暖費補貼發(fā)放的形式

　　按采暖費補貼數(shù)額，以貨幣形式按月發(fā)給職工個人。

　　長春

　　《長春市人民***關(guān)于職工采暖費補貼有關(guān)事項的通知 》長府發(fā)[2006]26號職工按標(biāo)準(zhǔn)取得的采暖費補貼，免征個稅。

　　7、天津

　　津地稅所[2004]14號 天津市地方稅務(wù)局關(guān)于提高我市機關(guān)企事業(yè)單位集中供熱采暖補貼、冬季取暖補貼有關(guān)個人所得稅問題的通知

　　經(jīng)市***批準(zhǔn)，從2004年起調(diào)整我市居民住宅供熱價格，同時，相應(yīng)提高供熱采暖補貼和冬季取暖補貼。對提高后供熱采暖補貼和冬季取暖補貼，暫免征收個人所得稅。

　　本通知自2004年1月1日起執(zhí)行。

　　8.新疆

　　《新疆***爾自治區(qū)人民***辦公廳關(guān)于印發(fā)自治區(qū)城鎮(zhèn)供熱體制改革試點工作實施意見的通知》新政辦發(fā)[2004]10號、《新疆***爾自治區(qū)地稅局關(guān)于明確所得稅若干政策問題的通知》新地稅發(fā)[2003]7號規(guī)定：不超各地***規(guī)定的取暖費標(biāo)準(zhǔn)及住房標(biāo)準(zhǔn)部分，不征個稅； 超過部分，并入當(dāng)月工資征個稅。

　　9.甘肅

　　《甘肅省財政廳、甘肅省地方稅務(wù)局關(guān)于公務(wù)交通補貼等個人所得稅問題的通知》甘財稅法〔2018〕15號：

　　關(guān)于個人取得的取暖補貼收入征稅問題。對個人按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的取暖補貼暫免征收個人所得稅。具體按以下政策執(zhí)行：（一）當(dāng)?shù)?**對取暖補貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)有具體規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行。（二）當(dāng)?shù)?**對取暖補貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)沒有具體規(guī)定的，發(fā)放單位應(yīng)制定合理的取暖補貼方案，報當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案。（三）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的取暖補貼，可分?jǐn)偟饺∨谒鶎僭路萦嬚鱾€人所得稅。

　　10.山東各地市

　　青島

　　青島地稅關(guān)于“給職工發(fā)放取暖費的個稅問題”的回復(fù)：取暖補貼不管是貨幣發(fā)放還是實報實銷，在省級標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，暫不征收個人所得稅。取暖費補貼參照省級標(biāo)準(zhǔn)，具體為：科員2100元，科級：2400元，處級：3200元，副局：3500元，正局：3800元。

　　回復(fù)日期：2016-03-01

　　網(wǎng)友45166：請問企業(yè)發(fā)放的差旅費補貼、交通補貼(上下班，以IC卡**報銷)、住房補貼、取暖補貼、高溫費是否需繳納個人所得稅，有什么政策依據(jù)?[2010-07-20 11:14:42]

　　嘉賓一：

　　1、差旅費津貼不征個人所得稅。

　　4、符合青島市規(guī)定的供暖費補貼標(biāo)準(zhǔn)的，不計入個人工資，超過部分，應(yīng)計入個人工資，按規(guī)定扣繳個人所得稅

　　濟南：《濟南市市直行政事業(yè)單位人員住宅取暖補貼發(fā)放辦法》的通知(濟財行[2006]46號)標(biāo)準(zhǔn)。

　　二、被廢止的限免或免

　　1.黑龍江

　　《黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于對職工個人取得冬季取暖補貼征收個人所得稅問題的批復(fù)》（黑地稅函〔2006〕52號）【廢止了】規(guī)定：

　?。ㄒ唬┞毠€人取得的冬季取暖補貼，以工資形式發(fā)放的，應(yīng)全額按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　?。ǘ┮詫崍髮嶄N形式發(fā)放的，每人每年不超過3000元的，可不作為個人所得計征個人所得稅；超過3000元的，就超過部分按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　2、遼寧

　　《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于明確個人所得稅若干政策問題的通知》(遼地稅發(fā)[2002]4號)【廢止了】規(guī)定，個人領(lǐng)取的采暖費不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼，不征收個人所得稅。

　　標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的不繳納。遼建發(fā)[2005]42號三、采暖費隨職工工資發(fā)放的方法及標(biāo)準(zhǔn)

　　1.采取費隨職工工資發(fā)放的計算方法

　　各市可以從以下兩種計算方法中選擇：

　　(1)職工年工資×(城市上個采暖期住宅應(yīng)收采暖費總額&pide;全市實際享受采暖職工工資總額)&pide;12個月

　　城市上個采暖期住宅應(yīng)收采暖費具體數(shù)額由市人民***確定。

　　(2)職工月工資×各市采暖費補貼測算的系數(shù)

　　2.采暖費隨職工工資發(fā)放對象的住房面積標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)《遼寧省住房分配貨幣化實施意見》(省房委字[2000]9號)的規(guī)定，劃定如下：

　?、冱h政機關(guān)公務(wù)人員、社會團(tuán)體、事業(yè)單位人員住宅面積標(biāo)準(zhǔn)：正副廳(局)級140平方米，正副處級105平方米，科級和科級以下85平方米。

　?、诰哂新毞Q的專業(yè)技術(shù)人員(不含黨政機關(guān)公務(wù)人員)住房面積標(biāo)準(zhǔn)：教授、研究員、教授級高級工程師及相應(yīng)職稱的人員140平方米。副教授、副研究員、高級工程師及相應(yīng)職稱的人員105平方米，講師、助理研究員、工程師及以下相應(yīng)職稱的人員85平方米。

　　③工勤人員：住房面積標(biāo)準(zhǔn)：技術(shù)工人中的初、中級工和25年以下(含25年)工齡的普通工人60平方米，技術(shù)工人中的高級工、技師和25年以上工齡的普通工人85平方米，技術(shù)工人中的高級技師105平方米。

　　企業(yè)和自收自支事業(yè)單位可參照黨政機關(guān)住房面積標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)本單位實際情況，經(jīng)職代會討論后，確定各類人員住房面積標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.采暖費隨職工工資發(fā)放的形式

　　按采暖費隨職工工資發(fā)放的補貼數(shù)額，以貨幣按月發(fā)給職工個人。

　　【建議】受政策有效性限制，具體執(zhí)行政策條款建議與當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門核實。

官方明確!企業(yè)取暖補貼這么發(fā)!

　　人社部發(fā)[2023]13號 人力資源社會保障部 財政部關(guān)于做好國有企業(yè)津貼補貼和福利管理工作的通知　　

　　通知重點：

　　1.企業(yè)津貼補貼統(tǒng)一納入工資總額管理并在應(yīng)付職工薪酬中列支，不得以代金券或按人按標(biāo)準(zhǔn)報銷等形式在工資總額外變相設(shè)置或發(fā)放。

　　2.國家規(guī)定的福利項目主要包括：

　　(一)喪葬補助費、撫恤金、獨生子女費、職工異地安家費、探親假路費、防暑降溫費、離退休人員統(tǒng)籌外費用等對職工出現(xiàn)特定情形的補償性福利。

　　(二)救濟困難職工的基金支出或者發(fā)放的困難職工補助等對出現(xiàn)特定生活困難職工的救助性福利。

　　(三)工作服裝(非勞動保護(hù)性質(zhì)工服)、體檢、職工療養(yǎng)、自辦食堂或無食堂統(tǒng)一供餐等集體福利。

　　(四)國家規(guī)定的其他福利。

　　除上述四項情形外，企業(yè)不得自行設(shè)置其他福利項目。

　　3.對本通知實施前企業(yè)在工資總額外發(fā)放的津貼補貼要予以妥善處理，其中，按照國家規(guī)定設(shè)置且未在工資總額內(nèi)設(shè)置相同性質(zhì)項目的，應(yīng)納入工資總額管理;不符合國家規(guī)定或已在工資總額內(nèi)設(shè)置相同性質(zhì)項目的，應(yīng)予以取消并不得核增工資總額。在國家規(guī)定之外自行設(shè)置的福利項目，應(yīng)予以調(diào)整取消。

　　也就是說，國有企業(yè)發(fā)放取暖補貼，必須要納入工資總額進(jìn)行管理，通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，不得以**報銷的形式變相發(fā)放!

　　雖然通知中僅規(guī)定了國有企業(yè)，但提醒私企的會計們，發(fā)放員工的取暖費補貼時一定不能通過“憑票報銷”的形式發(fā)放，有企業(yè)就因為這個被罰了78萬元!

　　一稽稅稽罰[2016]92號

　　(1)處罰事由：

　　以票據(jù)報銷的形式發(fā)放部分員工物業(yè)費、取暖費，未并入當(dāng)月工資薪金，未代扣代繳個人所得稅;

　　(2)處罰結(jié)果:

　　罰款金額779450.46元。

　　來源：中國會計報（節(jié)選）

　　時間：2023-11-11

　　2012年的文——

取暖費“限額”扣除政策變化分析

　　一家供電企業(yè)咨詢，該公司野外作業(yè)的工人較多，寒流來了，氣溫迅速下降，公司對每位野外作業(yè)的工人每月發(fā)放200元的取暖費。該公司問，原稅收政策規(guī)定取暖費稅前限額扣除，新稅收政策規(guī)定應(yīng)該如何扣除?！　?/p>

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號)明確，《企業(yè)所得稅實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。取暖費屬于福利費的范圍，企業(yè)只要是發(fā)放合理，即使超過當(dāng)?shù)貏趧硬块T發(fā)布的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，也可以在福利費范圍內(nèi)列支，只要是企業(yè)全年發(fā)生的職工福利費不超支，取暖費就可以全額在企業(yè)所得稅前扣除，不存在納稅調(diào)增的問題。這里需要提醒的是，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。此外，取暖費沒有全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，一般是按照地方標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放。

　　而原先取暖費屬于勞保費的列支范圍。《國家稅務(wù)總局關(guān)于職工冬季取暖補貼等稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[1996]673號)規(guī)定，對企業(yè)職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護(hù)費等支出，稅法規(guī)定允許扣除。但由于各地、各行業(yè)、各企業(yè)的情況不同，目前在稅法中規(guī)定全國統(tǒng)一適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)尚有困難，因此，原則上允許企業(yè)據(jù)實扣除。為防止企業(yè)以這些費用為名，隨意加大扣除費用，省級稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，確定上述費用稅前扣除的最高限額，并報國家稅務(wù)總局備案。比如，《江西省國家稅務(wù)局關(guān)于提高防暑降溫費等費用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（贛國稅發(fā)[2004]312號)規(guī)定，冬季取暖費按規(guī)定限額計算扣除。冬季取暖費(12、1、2三個月)每人每年最高扣除限額分別為600元。

　　對從事戶外作業(yè)的特殊行業(yè)，如：勘探、測量、建筑安裝、航空地面外勤作業(yè)等，冬季取暖費可在新的扣除限額標(biāo)準(zhǔn)上浮20%。企業(yè)取暖費可列入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，行政事業(yè)單位由“職工福利費”或“福利基金”中開支。因此，企業(yè)發(fā)生的取暖費可在限額內(nèi)據(jù)實扣除，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)要作納稅調(diào)增處理。

　　取暖費一般有兩種發(fā)放形式，即發(fā)取暖費和發(fā)放取暖物品。對于發(fā)取暖費，國稅函[2009]3號文件規(guī)定，取暖費包含在職工福利費中，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號)規(guī)定，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按稅法規(guī)定扣除。對于發(fā)取暖用品，屬于勞保費的列支范圍，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。有的企業(yè)可能二者同時發(fā)放，比如某企業(yè)對生產(chǎn)一線職工按每人100元/月的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放了取暖費，同時還在冬季為職工提供防寒服、木炭、電爐等勞動保護(hù)用品。對此類情況，以現(xiàn)金形式發(fā)放的取暖費屬于福利費支出，而為職工提供防寒服等防寒用品則屬于勞動保護(hù)方面的支出，雖然會計核算均在管理費用中列支，但稅前扣除適用不同的處理辦法，即取暖費在職工福利費中發(fā)放，取暖用品在職工勞動保護(hù)費中列支。

　　另外，還要注意取暖費的個人所得稅問題?！秱€人所得稅法實施條例》規(guī)定，工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)發(fā)放的取暖費屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補貼，應(yīng)計入工資總額繳納個人所得稅。但稅法規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、津貼可以免繳個人所得稅;企業(yè)為雇員配備或提供防寒用品，屬于合理的勞動保護(hù)支出，可以免繳個人所得稅。為此，企業(yè)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的取暖費和取暖用品，免征個人所得稅，但為職工發(fā)放的取暖費和法定勞動保護(hù)用品之外的防寒用品則要按規(guī)定繳納個人所得稅。