增值稅期末留抵退稅案例簡析

　　《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱39號公告）規(guī)定了自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。筆者編了一個小案例來一起學(xué)習(xí)下。

　　某增值稅一般納稅人，2015年成立，同年被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。增值稅按月申報，納稅信用等級為A級，無出口業(yè)務(wù)。2019年3月期末留抵為10萬元，2019年4-9月增值稅申報情況如下：

　　解析：

　　一、申請退還留抵的條件是什么？

　　同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額：

　　1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；

　　2.納稅信用等級為A級或者B級；

　　3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用**情形的；

　　4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上的；

　　5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

　　該企業(yè)每月增量留抵均大于零，第六個月增量留抵稅額為68-10萬元=58萬元，信用等級為A級，符合靠前、第二項條件，假設(shè)也同時符合后三項條件，因此可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。

　　二、什么是增量留抵稅額？

　　增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

　　三、如何計算當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額？

　　按照以下公式計算：

　　允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×60%

　　1.計算進(jìn)項構(gòu)成比例

　　進(jìn)項構(gòu)成比例為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用**（含稅控機動車銷售統(tǒng)一**）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。

　　假設(shè)該企業(yè)2019年4月至2019年9月已抵扣的增值稅專用**（含稅控機動車銷售統(tǒng)一**）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額為781.2萬元，同期全部已抵扣進(jìn)項稅額為868萬元，則退還比例=781.2/868=90%。

　　2.計算增量留抵稅額=2019年9月期末留抵稅額68萬元-2019年3月期末留抵稅額10萬元=58萬元。

　　3.該企業(yè)允許退還的增量留抵稅額=58×90%×60%=31.32萬元。

　　四、何時向誰申請退還留抵稅額？

　　該企業(yè)應(yīng)在2019年10月增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還留抵稅額。

　　五、如果發(fā)生出口業(yè)務(wù)能否退還留抵稅額？

　　納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合39號公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項稅額不得用于退還留抵稅額。

　　六、取得退還的留抵稅額后，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行處理？

　　該企業(yè)取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額，2019年9月的期末留抵由68萬元變?yōu)?8-31.32=36.68萬元。

　　會計分錄：

　　參考《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財稅〔2011〕107號）第三條第二項規(guī)定，企業(yè)收到退稅款項的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出。收到退還的期末留抵時：

　　借：銀行存款313200

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）313200

　　假設(shè)該企業(yè)2019年10月，11月，12月，2020年1月，2月，3月連續(xù)6個月增量留抵均大于零，且第六個月即2020年3月增量留抵稅額不低于50萬元，該企業(yè)如果同時符合其他條件，則再次滿足退稅條件，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還留抵稅額，但需要注意：一是計算連續(xù)期間時不能把2019年4-9月算上；二是如果以虛增進(jìn)項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

　　七、增值稅退還留抵是否屬于***補助？

　　所謂留抵，即當(dāng)企業(yè)的銷項稅小于進(jìn)項稅時，就不交稅，其中未抵扣完的進(jìn)項稅可以留到下期繼續(xù)抵扣。納稅人在銷項稅額中未抵扣完，留待下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項稅額就叫“留抵稅款”。***補助，是指企業(yè)從***無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。因此，增值稅退還留抵將符合條件的以前企業(yè)支付或承擔(dān)的進(jìn)項稅額退還給企業(yè)，不是無償從***取得資產(chǎn)，不屬于***補助。

　　八、實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，是否允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額？

　　允許。

　　該企業(yè)2019年9月期末留抵為68萬元，假設(shè)2019年10月銷項稅額300萬元，進(jìn)項稅額200萬元，如果未申請留抵退稅，10月應(yīng)納稅額=銷項稅額300萬元-進(jìn)項稅額200萬元-上期留抵68萬元=32萬元，計算城建稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)為32萬元。

　　如果退還了2019年9月期末留抵31.32萬元，留抵稅額變?yōu)?6.68萬元，10月應(yīng)納稅額=銷項稅額300萬元-進(jìn)項稅額200萬元-上期留抵36.68萬元=63.32萬元。計算城建稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)為63.32萬元，比不退留抵增加31.32萬元?？梢姡绻辉试S企業(yè)從城建稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還增值稅稅額，將造成多交城建稅、教育費附加和地方教育附加。

　　考慮到上述問題，因此財政部、國家稅務(wù)總局出臺了后續(xù)文件財稅〔2018〕80號。根據(jù)《關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80號）規(guī)定：“對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。”

　　九、涉及增值稅留抵退稅的文件共有哪些？

　　財政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號（深化增值稅改革有關(guān)政策，以下簡稱39號公告）

　　財稅〔2018〕80號（留抵退稅有關(guān)城建稅教育費附加政策）

　　財稅〔2018〕70號(退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額）

　　財稅〔2017〕17號（集成電路企業(yè)期末留抵退稅有關(guān)城建稅附加政策）

　　財稅〔2016〕141號(大型客機和新支線飛機增值稅政策)

　　財稅〔2014〕17號（利用石腦油和燃料油生產(chǎn)乙烯芳烴有關(guān)增值稅政策）

　　財稅〔2011〕107號（退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備期末留抵）