黑龍江國稅解答營改增實(shí)務(wù)中的13個(gè)問題

營改增專題工作指導(dǎo)意見(第二期)

哈爾濱市國稅局 2016-05-12

根據(jù)各市地營改增推進(jìn)過程中提出的問題，在總局對相關(guān)問題尚未明確之前，省局現(xiàn)將有關(guān)掌握口徑統(tǒng)一如下，總局明確后按照總局規(guī)定執(zhí)行：

一、 關(guān)于保險(xiǎn)公司個(gè)人代理人問題

1、對個(gè)人代理人（不含個(gè)體工商戶）應(yīng)繳增值稅暫時(shí)繼續(xù)沿用原營業(yè)稅下由保險(xiǎn)公司統(tǒng)一代扣方式，對代理人符合規(guī)定的可以適用小微企業(yè)免征增值稅政策。

2、保險(xiǎn)行業(yè)個(gè)人代理人（不含個(gè)體工商戶）可采取集中****的形式。保險(xiǎn)公司按月或按季匯總代理人清單，注明其姓名、***號、代理費(fèi)收入等詳細(xì)信息，并經(jīng)代理人簽字確認(rèn)后，由保險(xiǎn)公司統(tǒng)一到主管國稅機(jī)關(guān)代開增值稅普通**。主管國稅機(jī)關(guān)可匯總代開，并將代理人清單留存。

二、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，收到預(yù)收款時(shí)如何開具**問題

營改增前，企業(yè)收到預(yù)收款后，開具由我省地稅局統(tǒng)一印制的收據(jù)，作為企業(yè)開具**前收取預(yù)收款的結(jié)算憑證。購房者持該收據(jù)可以到房管、公積金、金融等部門辦理貸款等相關(guān)業(yè)務(wù)，但不能辦理房證。

營改增后，為保證不影響購房者正常業(yè)務(wù)辦理，允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)，向購房者開具增值稅普通**，開具預(yù)收款的增值稅普通**時(shí)應(yīng)在“貨物名稱”欄注明“預(yù)收房款”字樣，稅率暫選擇“零稅率”，開票金額為實(shí)際收到的預(yù)收款全款，并在“備注”欄注明“預(yù)收款**，不得作為辦理不動(dòng)產(chǎn)登記證憑據(jù)”字樣，申報(bào)時(shí)通過《增值稅預(yù)繳稅款表》進(jìn)行申報(bào)并按照規(guī)定預(yù)繳增值稅，待正式交易完成時(shí)，對預(yù)收款時(shí)開具的增值稅普通**予以沖紅，同時(shí)開具全額的增值稅**。

三、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳稅地點(diǎn)問題

目前試點(diǎn)辦法僅僅規(guī)定對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，需要按照3%預(yù)征率在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)跨地區(qū)銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目其他情況并未有在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款的規(guī)定。因此按照增值稅納稅地點(diǎn)的一般規(guī)定，應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。

為了堵塞可能存在的管理漏洞，平衡機(jī)構(gòu)所在地和項(xiàng)目所在地財(cái)政利益，尤其避免外省開發(fā)企業(yè)在我省開發(fā)項(xiàng)目的稅收流失，建議所有開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目所在地辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，便于稅收監(jiān)管。

四、關(guān)于餐飲業(yè)外賣適用稅率問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第17號）規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅，按3%征收率繳納增值稅。

此次營改增之后，已不存在非增值稅納稅人。17號公告雖未明文廢止，但其引用的依據(jù)已經(jīng)失效。因此，餐飲業(yè)銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，應(yīng)適用17%的稅率。

五、關(guān)于轉(zhuǎn)租不動(dòng)產(chǎn)的問題

一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動(dòng)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，可選擇簡易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動(dòng)產(chǎn)對外轉(zhuǎn)租的，不能選擇簡易辦法征稅。

六、工程項(xiàng)目，未簽訂合同，也未取得工程施工許可證，如何選擇計(jì)稅方法的問題

部分開發(fā)項(xiàng)目，由于特殊原因未簽訂工程承包合同，或者工程承包合同中約定的合同開工日期不明確，但是確已在2016年4月30日前開始施工。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，只要納稅人能夠提供2016年4月30日前實(shí)際已開工的確鑿證明，可以按照老項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅方法。

七、建筑服務(wù)老項(xiàng)目取得時(shí)間的確認(rèn)

工程合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑服務(wù)工程項(xiàng)目，經(jīng)住建部門批準(zhǔn)在原建筑工程項(xiàng)目基礎(chǔ)上進(jìn)行新增建設(shè)（如擴(kuò)大建筑面積等），新增合同對應(yīng)項(xiàng)目可參照原建筑工程項(xiàng)目按照老項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅方法。

八、采取總分包方式提供建筑服務(wù)的，如何確定計(jì)稅方式

采取總分包方式提供建筑服務(wù)的，應(yīng)該根據(jù)總分包合同開工日期分別獨(dú)立確定計(jì)稅方式。總合同符合選擇適用簡易計(jì)稅方式的條件，但分包合同不符合的，分包合同不得適用簡易計(jì)稅方式。

九、賓館(酒店)在樓層售貨或房間內(nèi)的單獨(dú)收費(fèi)物品如何征稅

賓館(酒店)在樓層售貨或在客房中銷售方便面等貨物，應(yīng)分別核算銷售額，按適用稅率和征收率繳納增值稅。

十、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房款已申報(bào)營業(yè)稅，營改增后取得的增值稅專用**抵扣問題。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房款已申報(bào)營業(yè)稅，營改增后取得的增值稅專用**，如果是用于已申報(bào)營業(yè)稅的部分，其對應(yīng)的建筑材料、建筑服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)不允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

十一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除土地價(jià)款的問題。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），只能扣除受讓土地時(shí)向***部門支付的土地價(jià)款。采取“舊城改造”方式開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，不得扣除直接支付給拆遷戶的補(bǔ)償款。

十二、賓館住宿服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)租賃的劃分。

住宿服務(wù)不但提供房間，還要提供配套客房服務(wù)，如打掃清理等。沒有配套服務(wù)的屬于不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。

十三、建筑項(xiàng)目預(yù)繳企業(yè)所得稅的問題

根據(jù)國稅函[2010]156號規(guī)定，納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按建筑項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%向項(xiàng)目所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅。