財稅[2009]31號、財稅[2009]34號解讀：文化企業(yè)轉(zhuǎn)制相關(guān)稅收政策

關(guān)于文化企業(yè)的稅收規(guī)定，在2005年3月29日我國曾下發(fā)過《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制后企業(yè)的若干稅收政策問題的通知》財稅[2005]1號（注：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅[2008]1號），本文2008.12.31日停止執(zhí)行），《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革試點中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》財稅[2005]2號（注：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅[2008]1號），本文2008.12.31日停止執(zhí)行），這兩個文件在2008年12月31日已經(jīng)停止執(zhí)行。在這之后，文化企業(yè)的稅收政策該如何執(zhí)行呢？

　　近年來我國稅收政策變化較快，如2008年1月1日起執(zhí)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《實施條例》、2009年1月1日起執(zhí)行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》及《實施細(xì)則》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及《實施細(xì)則》。但細(xì)讀這些政策，均未專門提到文化產(chǎn)業(yè)。

　　去年，國務(wù)院辦公廳發(fā)布了《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)和支持文化企業(yè)發(fā)展兩個規(guī)定的通知》（國辦發(fā)[2008]114號），文件執(zhí)行期限為五年（即2009年1月1日至2013年12月31日）。此文件的下發(fā)加快了相關(guān)稅收政策的出臺，也讓更多的業(yè)內(nèi)人士提出了相同的問題：經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)后享受哪些稅收優(yōu)惠政策？電影發(fā)行企業(yè)可享受哪些稅收優(yōu)惠政策？

　　廣播電視運營服務(wù)企業(yè)可享受那些稅收優(yōu)惠政策？文化企業(yè)進出口業(yè)務(wù)享受哪些稅收優(yōu)惠政策？國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)和文化企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)享受哪些稅收優(yōu)惠政策？等等。

　　為了貫徹落實國務(wù)院辦公廳《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)和支持文化企業(yè)發(fā)展兩個規(guī)定的通知》（國辦發(fā)[2008]114號），進一步推動文化體制改革，促進文化企業(yè)發(fā)展。2009年3月26日、27日，我國分別下發(fā)了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知》財稅[2009]34號和《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》財稅[2009]31號兩個稅收文件，執(zhí)行期限為2009年1月1日至2013年12月31日。

　　一、根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知》財稅[2009]34號規(guī)定：經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。由財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起對其自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。黨報、黨刊將其發(fā)行、印刷業(yè)務(wù)及相應(yīng)的經(jīng)營性資產(chǎn)剝離組建的文化企業(yè)，自注冊之日起所取得的黨報、黨刊發(fā)行收入和印刷收入免征增值稅。

　　此外，對經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制中資產(chǎn)評估增值涉及的企業(yè)所得稅，以及資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)讓涉及的增值稅、營業(yè)稅、城建稅等給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策，具體優(yōu)惠政策由財政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)轉(zhuǎn)制方案確定。

　　通知所適用的經(jīng)營性文化事業(yè)單位，是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)的事業(yè)單位；轉(zhuǎn)制包括文化事業(yè)單位整體轉(zhuǎn)為企業(yè)和文化事業(yè)單位中經(jīng)營部分剝離轉(zhuǎn)為企業(yè)。

　　通知適用于文化體制改革地區(qū)的所有轉(zhuǎn)制文化單位和不在文化體制改革地區(qū)的轉(zhuǎn)制企業(yè)。有關(guān)名單由中央文化體制改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室提供，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布。

　　二、根據(jù)《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》財稅[2009]31號的規(guī)定，相對于前些年的相關(guān)政策，主要有以下幾點變化：

　　1、明確了具體優(yōu)惠項目及操作方案。如通知第五款規(guī)定：在文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域內(nèi)，依據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火[2008]172號）和《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（科發(fā)火[2008]362號）的規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；文化企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，允許按國家稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域的具體范圍由科技部、財政部、國家稅務(wù)總局和中宣部另行發(fā)文明確；第六款規(guī)定：出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年（包括出版當(dāng)年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。已作為財產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當(dāng)年的應(yīng)稅收入。

　　2、明確了政策銜接問題。通知第八款規(guī)定：對2008年12月31日前新辦文化企業(yè)，其企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可以按照財稅[2005] 2號（已失效）文件規(guī)定執(zhí)行到期。

　　3、擴大了優(yōu)惠范圍。通知第九款規(guī)定：本通知適用于所有文化企業(yè)。文化企業(yè)是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)的企業(yè)。文化企業(yè)具體范圍見附件。